Odpowiedź:
W opisanej sytuacji zakładam, że wypłacony firmie X zadatek widnieje na stronie Wn konta 202 Rozrachunki z dostawcami krajowymi. Ponieważ zadatek został wypłacony w 2013 r., to zakładam również, że do tej pory jednostka utworzyła odpis aktualizujący na wypłacony zadatek, którego firma X nie zwróciła. Jak można się domyślać, spółka z o.o. nie zaksięgowała również do tej pory przychodu z tytułu kary umownej.
Przy takich założeniach księgowania związane z cesją wierzytelności mogą być następujące:
– rozwiązanie odpisu aktualizującego na kwotę wypłaconego zadatku:
Wn konto 202 Rozrachunki z dostawcami krajowymi (w analityce: odpisy aktualizujące wypłacone zadatki) – 344.400 zł
Ma konto 765 Pozostałe przychody operacyjne z tytułu aktualizacji wartości niefinansowych aktywów – 344.400 zł,
– należność z tytułu cesji wierzytelności (30% z 1.033.200 zł):
Wn konto 249 Inne rozrachunki i rozliczenia – 723.240 zł
Ma konto 202 Rozrachunki z dostawcami krajowymi (w analityce: wypłacone zadatki) – 344.400 zł
Ma konto 763 Pozostałe przychody operacyjne – 378.840 zł.
W mojej ocenie różnica pomiędzy należnością z tytułu cesji wierzytelności a kwotą wypłaconego zadatku, czyli 378.840 zł, stanowi pozostały przychód operacyjny. Dzięki cesji wierzytelności spóła odzyskuje bowiem kwotę wypłaconego zadatku oraz część pozostałej kwoty należnej spółce zgodnie z umową (stanowiącej karę umowną oraz dwukrotność zadatku).
Uzasadnienie:
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.) – dalej u.o.r. – przez pozostałe koszty i przychody operacyjne rozumie się koszty i przychody związane pośrednio z działalnością operacyjną jednostki, a w szczególności koszty i przychody związane z odszkodowaniami i karami.
W myśl art. 7 ust. 1 u.o.r. poszczególne składniki aktywów i pasywów wycenia się stosując rzeczywiście poniesione na ich nabycie (wytworzenie) ceny (koszty), z zachowaniem zasady ostrożności. W szczególności należy w tym celu w wyniku finansowym, bez względu na jego wysokość, uwzględnić zmniejszenia wartości użytkowej lub handlowej składników aktywów, w tym również dokonywane w postaci odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych.
Michał Topulniak, redaktor Vademecum Głównego Księgowego
Odpowiedzi udzielono 16.05.2016 r.
Jak zaksięgować cesję wierzytelności, która obejmuje karę umowną oraz kwotę wypłaconego zadatku?
Ekspert Vademecum Głównego Księgowego odpowiada na pytanie użytkownika programu:Spółka z o.o. zleciła firmie budowlanej X roboty budowlane. Spółka z o.o. zapłaciła zadatek firmie X w wysokości 344.400 zł brutto 3 grudnia 2013 r. W umowie o prace budowlane był zapis, iż w momencie gdy firma X nie wykona robót budowlanych, będzie musiała zwrócić dwukrotność zadatku oraz karę umowną w wysokości nominalnej kwoty zadatku brutto, czyli razem 1.033.200 zł. Firma X nie wykonała robót budowlanych, nie zapłaciła kary ani też nie zwróciła zadatku. Spółka z o.o. zawarła z inną firmą umowę cesji. Cesjonariusz w zamian za opisaną wierzytelność zapłaci cedentowi kwotę wierzytelności pomniejszoną o 30%.Jak zaksięgować powyższe operacje?