Jak rozliczyć zakup pługu śnieżnego?

Wydatek na zakup pługu śnieżnego nie będzie mógł zostać rozliczony w kosztach uzyskania przychodów bezpośrednio, lecz poprzez odpisy amortyzacyjne.

Pytanie

Został zakupiony pług śnieżny jako element wymienny ciągnika. Ciągnik nie jest środkiem trwałym (zakupiony był za cenę niższą niż 3500 zł). Wartość zakupu pługu śnieżnego to ponad 4000 zł.
Jak podatkowo rozliczyć powyższy zakup?

Odpowiedź

Zakup pługu śnieżnego należy uznać za wydatek na nabycie do środka trwałego części peryferyjnej, której jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł. W konsekwencji przedmiotowy ciągnik należy w przedstawionej sytuacji wprowadzić do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uznając wydatek na zakup pługu śnieżnego za wydatek na ulepszenie ciągnika jako środka trwałego. Wydatek ten nie będzie zatem mógł zostać rozliczony w kosztach uzyskania przychodów bezpośrednio, lecz poprzez odpisy amortyzacyjne.

Uzasadnienie

Jak stanowi art. 16g ust. 13 u stawy o podatku dochodowym od osób prawnych - dalej u.p.d.o.p., jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Zauważyć należy, że przepis ten ma zastosowanie do "środków trwałych", a nie do "składników majątku zaliczonych do środków trwałych". W konsekwencji wskazane powyżej skutki ulepszenia mają miejsce również w przypadku ulepszenia składników majątku mających określone w art. 16a ust. 1 u.p.d.o.p. cechy środków trwałych, lecz które ze względu na wartość początkową nieprzekraczającą 3500 zł nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a wydatki na ich nabycie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio (na rozwiązanie takie pozwala art. 16d ust. 1 u.p.d.o.p. ).

A zatem w przedstawionej sytuacji zakup pługu śnieżnego należy uznać za wydatek na nabycie do środka trwałego części peryferyjnej, której jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł. W konsekwencji przedmiotowy ciągnik należy w przedstawionej sytuacji wprowadzić do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uznając wydatek na zakup pługu śnieżnego za wydatek na ulepszenie ciągnika jako środka trwałego. Wydatek ten nie będzie zatem mógł zostać rozliczony w kosztach uzyskania przychodów bezpośrednio, lecz poprzez odpisy amortyzacyjne.

Wniosek ten znajduje potwierdzenie w wyjaśnieniach organów podatkowych, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 8 stycznia 2010 r., ITPB3/423-643/09/PS, w której czytamy, że "wydatki Spółki o wysokości przekraczającej 10 000 zł, poniesione na ulepszenie składnika majątku (środka trwałego) zakupionego w 2001 r. o wartości nie przekraczającej 3500 zł, zgodnie z art. 16g ust. 13 u.p.d.o.p. zwiększać będą jego wartość początkową, o której mowa w art. 16d tej ustawy. Skoro zgodnie z tym przepisem w miesiącu oddania tego środka trwałego do używania Wnioskodawca zaliczył wydatki na jego nabycie do kosztów uzyskania przychodów, pozostała część wydatków poniesiona w 2009 r. na jego ulepszenie i zwiększająca zarazem jego wartość początkową będzie mogła zostać odniesiona w koszty uzyskania przychodów sukcesywnie poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16, przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1".

Przywołane akty prawne:

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.)