Jak rozliczyć na gruncie VAT zawyżenie podatku naliczonego?

Zarówno korekta zawyżonego podatku naliczonego, jak i rozliczenie podatku od dostawy przedmiotowego towarów, dokonane powinny zostać przez spółkę w drodze korekty deklaracji VAT-7 za październik 2013 r.

Pytanie

Spółka nabyła w październiku 2013 r. towar o wartości 5000 zł netto + 23proc. VAT, 6150 brutto. W październiku 2013 r. odliczono podatek naliczony. W listopadzie otrzymano fakturę korygującą o wartości 5000 zł netto, VAT 0 zł (odwrotne obciążenie), brutto 5000 zł. Przyczyną było nieprawidłowe zastosowanie stawki VAT przez sprzedawcę, gdyż sprzedaż dotyczyła towaru "wrażliwego".
W którym miesiącu Spółka powinna skorygować zawyżony podatek naliczony wynikający z błędnej faktury pierwotnej, a w którym miesiącu powinna opodatkować jako nabywca zakupiony towar?

Odpowiedź

Zarówno korekta zawyżonego podatku naliczonego, jak i rozliczenie podatku od dostawy przedmiotowego towarów, dokonane powinny zostać przez spółkę w drodze korekty deklaracji VAT-7 za październik 2013 r. (zakładając, że spółka rozlicza VAT za okresy miesięczne).

Uzasadnienie

Nie wszystkie faktury stanowią podstawą do odliczania kwot podatku na nich wykazanego. W przypadkach określonych w art. 88 ust. 3a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., faktury podstawy takiej nie stanowią. Dotyczy to, między innymi, faktur, w których wykazana została kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności (zob. art. 88 ust. 3a pkt 7 u.p.t.u.).

Przepis ten nawiązuje do treści art. 106 ust. 1a u.p.t.u., który stanowi, że w przypadkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8 u.p.t.u., w fakturze nie wykazuje się danych dotyczących stawki i kwoty podatku. Dotyczy to, między innymi, faktur dokumentujących dostawy towarów wymienionych w załączniku nr 11 do u.p.t.u. (tzw. towarów wrażliwych), dla których podatnikiem na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 7 u.p.t.u. jest nabywca.
Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że w przedstawionej sytuacji spółka ze względu na brzmienie art. 88 ust. 3a pkt 7 u.p.t.u. nie była uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury. Oznacza to, że korekta bezpodstawnie odliczonego podatku powinna zostać dokonana wstecznie, tj. w drodze korekty deklaracji VAT-7 za październik 2013 r. (zakładam, że w tym miesiącu podatek z otrzymanej faktury został odliczony).

Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że błędne opodatkowania dostawy przedmiotowych towarów przez sprzedawcę nie wyłączyło obowiązku opodatkowania tej dostawy przez spółkę jako nabywcę. Obowiązek taki ciążył na spółce od samego początku, tj. od miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dostawy tych towarów, czyli od października 2013 r. W konsekwencji podatek należny z tytułu dostawy przedmiotowych towarów, dla których spółka jest podatnikiem, spółka powinna rozliczyć również w drodze korekty deklaracji VAT-7 za październik 2013 r. (w deklaracji tej spółka również może odliczyć ten podatek jako naliczony; de facto oznaczać to będzie, że kwota podatku odliczonego w tej deklaracji się nie zmieni).