Jak prawidłowo odliczyć VAT z faktury dotyczącej usług abonamentowych?

Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Głównego KsięgowegoFaktura zakupu usług abonamentowych obejmuje okres od 12 listopada 2016 r. do 11 listopada 2017 r. Otrzymaliśmy ją 25 listopada 2016 r., a została wystawiona 30 października 2016 r. i zapłacona 15 listopada 2016 r.Kiedy należy rozliczyć VAT naliczony z tego dokumentu? Czy tutaj też stosuje się zasadę dwóch następnych okresów rozliczeniowych?

Odpowiedź:

Prawo do odliczenia z przedmiotowej faktury powstało w listopadzie 2016 r. Zatem podatek z tej faktury może zostać odliczony już w deklaracji VAT-7 za listopad 2016 r. (a także w ramach deklaracji VAT-7 za grudzień 2016 r. oraz styczeń 2017 r.).

Uzasadnienie:

W pierwszej kolejności pragnę zauważyć, że określenie „usług abonamentowych” najczęściej dotyczy usług należących do usług telekomunikacyjnych. Na użytek dalszej części odpowiedzi zakładam, że dotyczy to również przedstawionego stanu faktycznego.

Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że prawo do odliczania podatku naliczonego powstaje, co do zasady, w okresie rozliczeniowym powstania obowiązku podatkowego (u sprzedawcy), nie wcześniej jednak niż w okresie rozliczeniowym otrzymania faktury (zob. art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u.). Jednocześnie obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż z chwilą upływu terminu płatności (zob. art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b tiret pierwsze w zw. z art. 19a ust. 7 w zw. z art. 106i ust. 3 pkt 4 u.p.t.u.).

Oznacza to, że przedmiotowa faktura dokumentuje świadczenie usług, dla których obowiązek podatkowy powstał w dniu 30 października 2016 r. (kontynuując założenie, że określenie „usługi abonamentowe” oznacza „usługi telekomunikacyjne”). Prawo do odliczenia z tej faktury powstało zatem w listopadzie 2016 r. A zatem podatek z tej faktury może zostać odliczony już w deklaracji VAT-7 za listopad 2016 r. (a także – na podstawie art. 86 ust. 11 u.p.t.u. – w ramach deklaracji VAT-7 za grudzień 2016 r. oraz styczeń 2017 r.).

Na marginesie dodać pragnę, że podobnie rzecz miałaby się, gdyby przedmiotowa faktura dokumentowała nabycie usług, dla których obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych. W takim bowiem przypadku obowiązek podatkowy powstałby w dacie jej opłacenia (w dniu 15 listopada 2016 r.), a więc prawo do odliczenia podatku naliczonego z tej faktury również powstałoby w listopadzie 2016 r.

Tomasz Krywan, autor współpracuje z publikacją Vademecum Głównego Księgowego 
Odpowiedzi udzielono 19.12.2016 r. 

Vademecum Głównego Księgowego Artykuł pochodzi z programu Vademecum Głównego Księgowego Już dziś wypróbuj funkcjonalności programu. Analizy, komentarze, akty prawne z interpretacjami