Odpowiedź:
W kwestii ujęcia wskazanych przychodów i kosztów należy kierować się zasadą memoriału oraz zasadą współmierności przychodów i kosztów, zawartymi w art. 6 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.).
Uzasadnienie:
Zasada memoriałowa zakłada, że w księgach rachunkowych oraz ostatecznie w sprawozdaniu finansowym ujmowane są wszystkie zdarzenia, które wystąpiły w danym roku obrotowym, niezależnie od faktu otrzymania lub wydatkowania środków pieniężnych. Przestrzeganie tej zasady pozwala uniknąć subiektywizmu w decyzjach dotyczących rejestracji i prezentacji momentu wystąpienia zmian majątkowych wywołanych gospodarczą działalnością jednostki. Zasada memoriałowa jest przeciwieństwem zasady kasowej, zgodnie z którą skutki transakcji ujmuje się w księgach w momencie wpływu lub wypływu środków pieniężnych z przedsiębiorstwa.
Uzupełnieniem zasady memoriałowej jest zasada współmierności, która zakłada merytoryczną i czasową zgodność kosztów z przychodami uwzględnianymi w procedurze obliczania wyniku finansowego, osiągniętego przez jednostkę gospodarczą w danym okresie.
W związku z powyższym, w opisanej sytuacji, z uwagi na okres zaistnienia (realizacji) zdarzeń, zarówno koszty nabytych usług, jak i przychody z tytułu ich odsprzedaży, należy ująć w 2015 r. Natomiast w roku 2014, przychody niezrealizowane w tym okresie stanowią składnik pasywów jako przychody przyszłych okresów. Z kolei koszty, które nie są współmierne do uzyskanych (zrealizowanych) w 2014 r. przychodów, należy ująć w aktywach jako rozliczenia międzyokresowe czynne.
Maciej Jurczyga, autor współpracuje z publikacją Vademecum Doradcy Podatkowego
Odpowiedzi udzielono 2 lutego 2015 r.
Jak należy zaksięgować zakup usług w celu odsprzedaży, które zostaną wykonane w następnym roku obrotowym?
Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Doradcy PodatkowegoPodatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną PIT prowadząc księgi handlowe (rok obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym). Świadczy usługi odsprzedaży usług hotelowych oraz biletów lotniczych dla polskich kontrahentów. Zakupuje usługi u innych kontrahentów od hoteli, pośredników turystycznych i linii lotniczych. W grudniu 2014 r. podatnik otrzymał całość należności na podstawie wystawionej faktury pro-forma za usługi hotelowe oraz bilety lotnicze na przelot. Usługi te zostaną wykonane w 2015 r. Podatnik w związku z otrzymaniem całości należności w grudniu 2014 r. wystawił faktury (nie zaliczkowe), a jako datę wykonania usługi wskazał okresy dłuższe niż 30 dni od daty wystawienia faktury styczeń, luty 2015 r. (ponieważ usługi zostaną wykonane w terminach późniejszych; jako daty graniczne (wykonania usługi) stosuje koniec pobytu w hotelu, przylot samolotem, czyli styczeń, luty 2015 r.). Na fakturze sprzedaży umieszczono adnotację o całkowitym uregulowaniu faktury. Wyżej wymienione wpłaty mają charakter definitywny, tzn. znana jest całkowita wartość zamawianych usług. Podatnik zamawiając ww. usługi u swoich dostawców, tj. w hotelach i liniach lotniczych, otrzymuje faktury wystawione w grudniu 2014 r. z datą wykonania usługi również grudniową (mimo że usługi zostaną wykonane w styczniu i lutym 2015 r. koniec pobytu w hotelu, przylot samolotem).Jak ująć ww. przychody i koszty w rachunku zysków i strat oraz bilansie?