Odpowiedź:
W przeważającej mierze organy podatkowe stoją na stanowisku, iż w takim przypadku dochodzi do powstania przychodu z kapitałów pieniężnych. Podatek został już potrącony przez dom maklerski. Nie ma potrzeby dokonania ponownego opodatkowania. Każdy ze wspólników powinien wykazać kwotę uzyskanego przychodu w swoim zeznaniu rocznym PIT-38. To, czy kwota odsetek po potrąceniu podatku zostanie wypłacona wspólnikom zależy od decyzji wspólników.
Uzasadnienie:
Z art. 14 ust. 2 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są m.in. odsetki od środków pieniężnych na rachunkach rozliczeniowych, o których mowa w przepisach prawa bankowego, lub rachunkach w spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych, prowadzonych w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą, w tym także odsetki od lokat terminowych oraz innych form oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, tworzonych na tych rachunkach.
Przepis art. 17 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. wskazuje natomiast, że przychodami z kapitałów pieniężnych są m.in. odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem ww. środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą.
Na podstawie powyższych regulacji organy podatkowe stoją na stanowisku, iż przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą być tylko odsetki z takich rachunków bankowych, które utrzymywane są w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą. Odsetki od środków zgromadzonych na pozostałych rachunkach (w tym np. rachunkach brokerskich), czy odsetki od obligacji, stanowić będą przychód z kapitałów pieniężnych.
Z tego też względu, w oparciu o art. 30a ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., potrącony został 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Podatnikami spółki osobowej (w tym komandytowej) są jej wspólnicy. Przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy, tj. z kapitałów pieniężnych, powinien być zatem zakwalifikowany proporcjonalnie do udziału wspólników w zyskach spółki. Od przychodu tego został już potrącony podatek, tak więc nie ma już potrzeby dokonania ponownego opodatkowania. Każdy ze wspólników powinien wykazać jednak kwotę uzyskanego przychodu w zeznaniu rocznym PIT-38. To, czy kwota odsetek po potrąceniu podatku zostanie wypłacona wspólnikom zależy od decyzji wspólników.
Tadeusz Szczupaczyński-Dotryw,
autor współpracuje z publikacją Vademecum Doradcy Podatkowego
Odpowiedzi udzielono 2 marca 2015 r.
Jak należy wykazać dochody z tytułu otrzymanych odsetek w rozliczeniu rocznym?
Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Doradcy PodatkowegoProwadzę księgowość spółki komandytowej, w której wspólnikami są osoby fizyczne i osoba prawna. Spółka ma rachunek w domu maklerskim i inwestuje w instrumenty finansowe uzyskując z tego tytułu odsetki. Odsetki wpływają na konto spółki, ale pobierany jest od nich zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych (od części odsetek, która wg umowy spółki przypada na osoby fizyczne). Czy odsetki stanowią dochód lub przychód spółki? Czy powinny być jeszcze raz opodatkowane podatkiem dochodowym jako dochody ze spółki wspólników będących osobami fizycznymi? Czy powinny być wypłacone wspólnikom (osobom fizycznym) w wysokości po potrąceniu podatku? Jak należy wykazać te dochody w rozliczeniu rocznym wspólników osób fizycznych?