Odpowiedź:
Koszty świadczeń, o których mowa, spółka może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów. Kwoty otrzymywane od zagranicznej spółki stanowią przychody polskiej spółki.
Uzasadnienie:
Kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone przez podatników w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, (tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p.).
W przypadku spółek kapitałowych kosztami ponoszonymi w celu osiągnięcia przychodów mogą być ponoszone na rzecz członków zarządu takie koszty jak koszty dotyczące udostępnionemu członkowi zarządu (w tym wraz z rodziną) mieszkania, koszty opieki medycznej czy koszty samochodu służbowego (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 marca 2011 r. – IPPB5/423-71/11-2/DG). Warunek powyższego jest w zasadzie tylko jeden, tj. istnienie podstawy prawnej obowiązku ponoszenia takich kosztów (np. w uchwale o powołaniu członka zarządu; zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 18 listopada 2008 r. – ITPB3/423-455/08/MK). Nie ulega zatem wątpliwości, że jeżeli warunek ten jest w przedstawionej sytuacji spełniony, ponoszone przez spółkę koszty zapewnienia wskazanych w pytaniu świadczeń stanowią koszty uzyskania przychodów spółki.
Spełnienie tego warunku nie jest jednak w przedstawionej sytuacji konieczne, gdyż – jak wynika z treści pytania – częścią ponoszonych kosztów spółka obciąża inną spółkę, z czego tytułu uzyskuje przychody. Powoduje to, że dodatkowo koszty świadczeń, o których mowa, ponoszone przez spółkę stanowią koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodów od tej innej spółki (nie ma znaczenia, że przychody otrzymywane od spółki są – ze względu na fakt, że jest ona obciążana tylko częścią kosztów – niższe od ponoszonych przez polską spółkę kosztów). Prowadzi to do wniosku, że nawet jeżeli nie istnieje podstawa prawna ponoszenia kosztów, o których mowa, koszty wskazanych w pytaniu świadczeń mogą być przez polską spółkę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów (tym niemniej ze względów profilaktycznych warto zadbać, aby podstawa prawna ponoszenia przedmiotowych kosztów istniała).
Oczywiście kwoty otrzymywane od zagranicznej spółki tytułem zwrotu części kosztów, o których mowa, stanowią dla polskiej spółki podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychody. Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) wszelkie otrzymywane przez podatników pieniądze (w tym stanowiące zwrot ponoszonych kosztów) stanowią ich przychody.
Tomasz Krywan, autor współpracuje z publikacją Vademecum Doradcy Podatkowego
Odpowiedzi udzielono 8.09.2015 r.
Czy wartość świadczeń przekazanych dla prezesa i jego rodziny stanowi koszt dla spółki?
Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Doradcy PodatkowegoPrezes polskiej spółki kapitałowej otrzymuje wynagrodzenie w tej spółce za pracę w zarządzie (z powołania). W Polsce mieszka tylko w weekendy, pozostały czas spędza w innym kraju Unii Europejskiej. Polska spółka nie posiada jego certyfikatu rezydencji, prezes jest Koreańczykiem. Prezes ma w Polsce mieszkanie dla siebie i swojej rodziny, otrzymuje pakiet medyczny, ma samochód służbowy. Część wartości tych świadczeń jest przenoszona na tę spółkę, którą prezes zarządza w dni robocze.Jak należy rozliczyć te świadczenia? Czy wartość świadczeń przekazanych dla prezesa i jego rodziny stanowi koszt dla spółki?