Czy wartość składki ubezpieczeniowej opłacanej na rzecz osoby trzeciej stanowi dla firmy przychód, który podlega opodatkowaniu i oskładkowaniu?

Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Głównego KsięgowegoZakład pracy finansuje ubezpieczenie grupowe osobie, która nie jest zatrudniona na umowę o pracę, ani na umowę cywilnoprawną. Osoba ta nie jest również spokrewniona z pracownikiem zatrudnionym w tym zakładzie pracy.Czy kwota składki ubezpieczeniowej stanowi przychód podlegający opodatkowaniu i oskładkowaniu?Jeśli tak, to jaka jest podstawa prawna?

Odpowiedź:
Wartość składki ubezpieczeniowej stanowić będzie przychód z innych źródeł. Od jego wartości płatnik nie nalicza ani składek ZUS, ani podatku dochodowego. Należy jednak sporządzić PIT-8C, na podstawie którego podatnik sam naliczy sobie podatek dochodowy.
Uzasadnienie:
Z pytania wynika, że firma przekazuje świadczenie osobie trzeciej (finansuje jej składkę ubezpieczeniową). Będzie to więc przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. Zgodnie z tym przepisem za przychody z innych źródeł uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) niezaliczone do przychodów z działalności gospodarczej, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 u.p.d.o.f. oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
W art. 42a u.p.d.o.f. ustawodawca postanowił, iż osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f., z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c u.p.d.o.f. (żaden z tych przepisów nie znajduje zastosowania) oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru (PIT-8C) o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku nierezydentów podatkowych, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
Na podstawie informacji PIT-8C, podatnik będzie musiał dokonać samoobliczenia podatku w swoim zeznaniu rocznym.
Uzyskany przychód nie będzie natomiast objęty składkami ZUS, gdyż nie doszło do powstania tytułu ubezpieczeniowego.

Paweł Ziółkowski, autor współpracuje z publikacją Vademecum Głównego Księgowego
Odpowiedzi udzielono 17 kwietnia 2015 r.