Przedsiębiorcy świadczący usługi coachingowe (PKD: 85.59.B) zastanawiają się, czy muszą ewidencjonować na kasie rejestrującej sprzedaż dokonywaną na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, za które zapłata następuje na rachunek bankowy.
Przyjrzyjmy się temu na przykładzie usług coachingowych, a konkretnie „life coaching” - rodzaj wsparcia, koncentrujący się na osiąganiu celów osobistych; nie stanowi on terapii ani doradztwa. Usługi te są świadczone wyłącznie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Działalność coachingowa polega na świadczeniu usług wyłącznie drogą elektroniczną, czyli bez jednoczesnej obecności stron (na odległość), w formie spotkań online. Wybór oraz rezerwacja terminu usługi ma miejsce za pośrednictwem strony internetowej – użytkownik wejdzie na stronę internetową, wybierze usługę, datę i godzinę, zatwierdzi swój wybór, opłaci rezerwację i otrzyma link do spotkania realizowanego za pomocą komunikatora internetowego. Płatność tytułem rezerwacji terminu usługi będzie odbywa się w całości za pomocą płatności online na konto wybranego operatora płatności (skąd będzie wypłacał środki na firmowe konto bankowe usługodawcy) lub na firmowe konto bankowe usługodawcy. W systemie zarządzania stroną internetową znajdują się szczegóły każdej transakcji, w szczególności imię i nazwisko kupującego, adres, data dokonania rezerwacji, nazwa usługi, stawka netto i brutto, indywidualny numer rezerwacji. W przypadku odstąpienia od usługi znajduje się tam również informacja o tym zdarzeniu oraz zwrocie środków. W związku z tym podatnik jest w posiadaniu ewidencji i dowodów dokumentujących sprzedaż usług, z których jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności będą dotyczyć.
Sprawdź również książkę: VAT. Komentarz 2025 [PRZEDSPRZEDAŻ] >>
Kiedy trzeba ewidencjonować usługi na kasie
Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2024 r., poz. 1902).
W interesującym nas zakresie należy wskazać, że na podstawie par. 2 ust. 1 rozporządzenie, zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.
W poz. 42 załącznika do rozporządzenia wymienione zostały: świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
Uwaga: W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie te, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku (zob. par. 2 ust. 1 rozporządzenie).
Zatem, aby podatnik miał prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie par. 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:
- zapłata za wykonane świadczenie w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika,
- z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcje jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła,
- przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w par. 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.
Niewystąpienie jednego z tych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Wpłata na konto pozwala stosować zwolnienie
Taka konstrukcja przepisu powoduje, że zwolnieniu nie podlega świadczenie usługi, za którą zapłacono częściowo gotówką, a częściowo za pośrednictwem banku lub poczty. Warunkiem zwolnienia jest bowiem to, aby konkretna transakcja została w całości zapłacona za pośrednictwem banku lub poczty oraz by było możliwe zidentyfikowanie transakcji, której zapłata dotyczy.
Należy zauważyć, że wykonywanie przez podatnika czynności wymienionych w par. 4 rozporządzenia wyklucza możliwość zastosowania przez niego zwolnień określonych w par. 2 i par. 3 rozporządzenia. Jednak w par. 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia nie zostały wymienione usługi coachingowe. Zatem wyłączenie z możliwości korzystania ze zwolnienia z kasy fiskalnej wynikające z tego par. 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia nie znajdzie zastosowania.
W analizowanym przypadku działalność coachingowa polega na świadczeniu usług wyłącznie drogą elektroniczną, czyli bez jednoczesnej obecności stron (na odległość), w formie spotkań online. Płatność odbywa się w całości za pomocą płatności online na konto wybranego operatora płatności (skąd będzie wypłacał środki na firmowe konto bankowe usługodawcy) lub na firmowe konto bankowe usługodawcy. Podatnik (usługodawca) jest w posiadaniu ewidencji i dowodów dokumentujących sprzedaż usług, z których będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności będą dotyczyć.
Należy więc stwierdzić, że podatnik może stosować zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania opisanych usług coachingowych, za które otrzyma zapłatę w całości na rachunek bankowy, a z prowadzonej ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 czerwca 2024 r., 0113-KDIPT1-3.4012.265.2024.1.JM).
Autor: Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy
Czytaj również: Ryzyko sporów w zakresie opodatkowania budowli wcale nie jest niższe
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.