Czy udział w imprezie integracyjnej zorganizowanej z prywatnych środków pracodawcy stanowi dochód pracownika? Jeżeli tak, to czy wydatki poniesione przez pracodawcę na zorganizowanie imprezy integracyjnej stanowią jego koszt uzyskania przychodu?
Udział w imprezie integracyjnej stanowi dla pracowników przychód; pracodawca może koszty organizacji takiej imprezy ująć w kosztach uzyskania przychodów.
Po długiej dyskusji na temat ujmowania w kosztach wydatków na imprezy integracyjne dla pracowników organy podatkowe od pewnego czasu prezentują dość jednolite stanowisko: zgadzają się na ujmowanie ich w kosztach podatkowych. Skoro kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych wprost przez ustawodawcę, urzędy zgadzają się na uznawanie kosztów spotkań pracowniczych za koszty ponoszone w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z dnia 6 maja 2009 r., ILPB1/415-212/09-3/TW, potwierdził prawo do ujmowania w kosztach podatkowych imprez integracyjnych dla pracowników:
"Konstrukcja kosztów uzyskania przychodów oparta jest na swoistej klauzuli generalnej, zgodnie z którą podatnik ma możliwość zaliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. W ramach tych wydatków mieszczą się tzw. koszty pracownicze. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie, diety itp. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w postaci organizowania spotkań dla pracowników. Wydatki te związane są bowiem z prowadzoną przez podatnika działalnością oraz mają na celu poprawę atmosfery pracy, zacieśnianie więzi wśród pracowników i zintegrowanie pracowników z pracodawcą. To w konsekwencji powinno przełożyć się na lepszą pracę oraz zwiększenie efektywności pracy, a tym samym ma to bezpośredni wpływ na wyniki pracy, tj. przychody osiągane w działalności firmy".
Niestety, jeśli pracodawca zna skład uczestników imprezy, musi ustalić przypadający na nich przychód. Minister Finansów napisał w interpretacji indywidualnej z dnia 11 grudnia 2009 r., DD3/033/106/KDJ/08/PK-1048:
"Z definicji przychodów ze stosunku pracy wynika, iż ustawodawca zaliczył do nich nie tylko pieniądze, ale również wartość otrzymanych świadczeń w naturze, czy świadczeń nieodpłatnych poniesionych za pracownika. Przychód ze stosunku pracy powstaje zatem w każdym przypadku, w którym mamy do czynienia z uzyskaniem przez pracownika realnej korzyści. Wyjątek stanowią jedynie rodzaje świadczeń wymienionych w katalogu zwolnień przedmiotowych określonym w art. 21 u.p.d.o.f. Przepis ten nie zwalnia jednak od podatku świadczeń otrzymywanych przez pracownika w związku z jego uczestnictwem w imprezie integracyjnej. Pracodawca winien zatem doliczyć wartość otrzymanych świadczeń do globalnej kwoty przychodu i opodatkować dochód z tego tytułu według zasad określonych w art. 32 u.p.d.o.f.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Wnioskodawca zorganizował imprezę integracyjną dla pracowników, która miała charakter otwarty, a uczestnictwo w spotkaniu poszczególnych pracowników zostało potwierdzone ich podpisami na liście obecności. Nie wynika jednocześnie, ażeby z uczestnictwa w imprezie integracyjnej korzystały inne osoby niż pracownicy, stąd należy rozumieć, iż "otwarty" charakter imprezy oznaczał wyłącznie dobrowolność udziału w spotkaniu. Tym niemniej podpisanie listy obecności wskazuje, iż pracodawca posiadał wiedzę, kto skorzystał z nieodpłatnego świadczenia. Bez względu zatem na sposób zapłaty za zorganizowanie tego spotkania, wbrew ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, indywidualizacja świadczeń, jakie otrzymali pracownicy, a co zatem idzie - kwota przychodu ze stosunku pracy, jaką uzyskali jest możliwa do ustalenia".
Udział w imprezie integracyjnej stanowi dla pracowników przychód; pracodawca może koszty organizacji takiej imprezy ująć w kosztach uzyskania przychodów.
Po długiej dyskusji na temat ujmowania w kosztach wydatków na imprezy integracyjne dla pracowników organy podatkowe od pewnego czasu prezentują dość jednolite stanowisko: zgadzają się na ujmowanie ich w kosztach podatkowych. Skoro kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych wprost przez ustawodawcę, urzędy zgadzają się na uznawanie kosztów spotkań pracowniczych za koszty ponoszone w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z dnia 6 maja 2009 r., ILPB1/415-212/09-3/TW, potwierdził prawo do ujmowania w kosztach podatkowych imprez integracyjnych dla pracowników:
"Konstrukcja kosztów uzyskania przychodów oparta jest na swoistej klauzuli generalnej, zgodnie z którą podatnik ma możliwość zaliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. W ramach tych wydatków mieszczą się tzw. koszty pracownicze. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie, diety itp. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w postaci organizowania spotkań dla pracowników. Wydatki te związane są bowiem z prowadzoną przez podatnika działalnością oraz mają na celu poprawę atmosfery pracy, zacieśnianie więzi wśród pracowników i zintegrowanie pracowników z pracodawcą. To w konsekwencji powinno przełożyć się na lepszą pracę oraz zwiększenie efektywności pracy, a tym samym ma to bezpośredni wpływ na wyniki pracy, tj. przychody osiągane w działalności firmy".
Niestety, jeśli pracodawca zna skład uczestników imprezy, musi ustalić przypadający na nich przychód. Minister Finansów napisał w interpretacji indywidualnej z dnia 11 grudnia 2009 r., DD3/033/106/KDJ/08/PK-1048:
"Z definicji przychodów ze stosunku pracy wynika, iż ustawodawca zaliczył do nich nie tylko pieniądze, ale również wartość otrzymanych świadczeń w naturze, czy świadczeń nieodpłatnych poniesionych za pracownika. Przychód ze stosunku pracy powstaje zatem w każdym przypadku, w którym mamy do czynienia z uzyskaniem przez pracownika realnej korzyści. Wyjątek stanowią jedynie rodzaje świadczeń wymienionych w katalogu zwolnień przedmiotowych określonym w art. 21 u.p.d.o.f. Przepis ten nie zwalnia jednak od podatku świadczeń otrzymywanych przez pracownika w związku z jego uczestnictwem w imprezie integracyjnej. Pracodawca winien zatem doliczyć wartość otrzymanych świadczeń do globalnej kwoty przychodu i opodatkować dochód z tego tytułu według zasad określonych w art. 32 u.p.d.o.f.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Wnioskodawca zorganizował imprezę integracyjną dla pracowników, która miała charakter otwarty, a uczestnictwo w spotkaniu poszczególnych pracowników zostało potwierdzone ich podpisami na liście obecności. Nie wynika jednocześnie, ażeby z uczestnictwa w imprezie integracyjnej korzystały inne osoby niż pracownicy, stąd należy rozumieć, iż "otwarty" charakter imprezy oznaczał wyłącznie dobrowolność udziału w spotkaniu. Tym niemniej podpisanie listy obecności wskazuje, iż pracodawca posiadał wiedzę, kto skorzystał z nieodpłatnego świadczenia. Bez względu zatem na sposób zapłaty za zorganizowanie tego spotkania, wbrew ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, indywidualizacja świadczeń, jakie otrzymali pracownicy, a co zatem idzie - kwota przychodu ze stosunku pracy, jaką uzyskali jest możliwa do ustalenia".