Spółka nabyła komplety pościeli, celem przekazania ich jako darowizny dla domu dziecka. Spółka odlicza VAT od zakupów, które w momencie zakupu przeznaczane są na darowiznę. Jednocześnie spółka nalicza podatek należny poprzez wystawienie faktury wewnętrznej i przekazanie go do urzędu skarbowego.
Czy VAT naliczony w fakturze wewnętrznej będzie stanowił koszt podatkowy?
Na wstępie niniejszej odpowiedzi należy zaznaczyć, iż spółka nie powinna odliczać VAT z faktury zakupu, skoro w momencie zakupu pewnym był fakt, że pościel nie zostanie wykorzystana do sprzedaży. W związku z tym nie było obowiązku naliczenia VAT na fakturze wewnętrznej i przekazania na rzecz właściwego organu podatkowego. Jeśli jednak spółka odliczyła VAT naliczony i jednocześnie naliczyła VAT należny z faktury wewnętrznej to podatek ten nie będzie stanowił kosztu uzyskania przychodu.
Jak wskazałam powyżej nie powinniście Państwo odliczać VAT z dokonanego zakupu w postaci pościeli, bowiem w myśl zasady wyrażonej w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u. - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 u.p.t.u., przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 u.p.t.u. Jak wynika z powyższego przepisu, prawo do odliczenia VAT z faktury zakupowej przysługuje w sytuacji, gdy zakup danych towarów lub usług został dokonany w celu wykorzystywania ich do czynności opodatkowanych. Państwo, jak napisaliście w treści pytania, z góry wiedzieliście, iż dokonujecie zakupu pościeli nie w celu wykorzystania jej do czynności opodatkowanych, a w celu przekazania jej jako darowiznę na rzecz domu dziecka. Zatem spółka z góry wiedziała, iż zakup ten nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych.
Należy zaznaczyć, iż darowizny co do zasady nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Natomiast, jeżeli w stosunku do takiej darowizny podatnikowi przysługiwało odliczenie VAT, musi od tej czynności naliczyć VAT należny i uwzględnić go na fakturze wewnętrznej, co wynika z uregulowań art. 7 ust. 2 u.p.t.u. Wyjątkiem od tej reguły są prezenty o małej wartości, czy drukowane materiały reklamowe i informacyjne oraz próbki. Jak wskazuje przepis - przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Jeśli chodzi o zaliczenie VAT do kosztów uzyskania przychodów to przepisy ustawy z dnia z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p. - wyraźnie określają sytuacje, w których podatnik ma prawo do zaliczenia w koszty uzyskania przychodu VAT. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b) u.p.d.o.p. kosztem uzyskania przychodu jest wartość VAT należnego tylko w przypadku:
- importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu u.p.t.u.; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,
- przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami.
Zapis tego artykułu nie wskazuje na możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów VAT z tytułu dokonanej darowizny. Tym samym z uwagi na fakt, iż wyjątki od ogólnej zasady stanowią katalog zamknięty, należy uznać, iż w przypadku darowizny tego podatku do kosztów podatkowych zaliczyć nie można.
Czy VAT naliczony w fakturze wewnętrznej będzie stanowił koszt podatkowy?
Na wstępie niniejszej odpowiedzi należy zaznaczyć, iż spółka nie powinna odliczać VAT z faktury zakupu, skoro w momencie zakupu pewnym był fakt, że pościel nie zostanie wykorzystana do sprzedaży. W związku z tym nie było obowiązku naliczenia VAT na fakturze wewnętrznej i przekazania na rzecz właściwego organu podatkowego. Jeśli jednak spółka odliczyła VAT naliczony i jednocześnie naliczyła VAT należny z faktury wewnętrznej to podatek ten nie będzie stanowił kosztu uzyskania przychodu.
Jak wskazałam powyżej nie powinniście Państwo odliczać VAT z dokonanego zakupu w postaci pościeli, bowiem w myśl zasady wyrażonej w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u. - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 u.p.t.u., przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 u.p.t.u. Jak wynika z powyższego przepisu, prawo do odliczenia VAT z faktury zakupowej przysługuje w sytuacji, gdy zakup danych towarów lub usług został dokonany w celu wykorzystywania ich do czynności opodatkowanych. Państwo, jak napisaliście w treści pytania, z góry wiedzieliście, iż dokonujecie zakupu pościeli nie w celu wykorzystania jej do czynności opodatkowanych, a w celu przekazania jej jako darowiznę na rzecz domu dziecka. Zatem spółka z góry wiedziała, iż zakup ten nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych.
Należy zaznaczyć, iż darowizny co do zasady nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Natomiast, jeżeli w stosunku do takiej darowizny podatnikowi przysługiwało odliczenie VAT, musi od tej czynności naliczyć VAT należny i uwzględnić go na fakturze wewnętrznej, co wynika z uregulowań art. 7 ust. 2 u.p.t.u. Wyjątkiem od tej reguły są prezenty o małej wartości, czy drukowane materiały reklamowe i informacyjne oraz próbki. Jak wskazuje przepis - przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Jeśli chodzi o zaliczenie VAT do kosztów uzyskania przychodów to przepisy ustawy z dnia z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p. - wyraźnie określają sytuacje, w których podatnik ma prawo do zaliczenia w koszty uzyskania przychodu VAT. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b) u.p.d.o.p. kosztem uzyskania przychodu jest wartość VAT należnego tylko w przypadku:
- importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu u.p.t.u.; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,
- przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami.
Zapis tego artykułu nie wskazuje na możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów VAT z tytułu dokonanej darowizny. Tym samym z uwagi na fakt, iż wyjątki od ogólnej zasady stanowią katalog zamknięty, należy uznać, iż w przypadku darowizny tego podatku do kosztów podatkowych zaliczyć nie można.