Spółka zawarła umowę o dzieło, w ramach której wykonawca dzieła zobowiązany jest do udziału we wszystkich konferencjach, targach oraz różnego rodzaju spotkaniach biznesowych. Wszelkie koszty związane z wykonaniem dzieła, w szczególności koszty przejazdów, przelotów, noclegów, koszty telefonów służbowych a także koszty z tytułu przekazania do używania samochodu służbowego.
Czy wszelkie koszty związane z wykonaniem dzieła, w szczególności koszty przejazdów, przelotów, noclegów, koszty telefonów służbowych a także koszty z tytułu przekazania do używania samochodu służbowego stanowią koszty uzyskania przychodów?
Czy spółka poniesione koszty może refakturować na inną spółkę?
Koszty, o których mowa w pytaniu, mogą być zaliczane do kosztów uzyskania. Co do zasady możliwe też będzie ich "przerzucenie" na inny podmiot na podstawie refaktury (tu organy podatkowe mogą mieć zastrzeżenia, jeżeli koszty te ponoszone są w związku ze świadczeniem usługi złożonej) lub poprzez odpowiednie zwiększenia wynagrodzenia spółki.
Po pierwsze mam duże wątpliwości, czy spółka prawidłowo zastosowała umowę o dzieło. Jest to bowiem umowa rezultatu, a w przypadku udziału w konferencjach, targach i spotkaniach biznesowych co do zasady mamy do czynienia z umową należytego starania, wobec czego opisanemu przedmiotowi bliżej do umowy zlecenia, niż do umowy o dzieło. Uznajmy jednak, że mamy do czynienia z poprawną umową o dzieło.
Dodatkowo, w drugim zdaniu zabrakło orzeczenia (w efekcie nie jest to zdanie, tylko równoważnik zdania), jednakże w nawiązaniu do kolejnego zdania, można założyć, że wszystkie omawiane koszty ponosi spółka. Uwzględniając dodatkowo fakt, iż zgodnie z pytaniem są koszty związane z wykonaniem dzieła, uznać należy, iż są one ponoszone w celu uzyskania przychodów, wobec czego - przy braku wyłączenia - stanowią one koszty uzyskania przychodów spółki.
Polskie przepisy nie odnoszą się wprost do zjawiska refuktorwania kosztów. Tym samym - co do zasady - należy dopuścić "przerzucenie" kosztów na inny podmiot w drodze refaktury. Należy jednak zauważyć, że zgodnie ze stanowiskiem dominującym ostatnio wśród organów podatkowych i sądów, jeżeli mamy z elementem składowym usługi złożonej, to nie powinno się go sztucznie wyodrębniać - zgodnie chociażby z wyrokiem SN z dnia 21 maja 2002 r. (III RN 66/01, M. Pod. 2002, nr 12, s. 33) "Podział jednorodnej, kompleksowej usługi na dwa odrębne rodzaje jest podziałem sztucznym i nie może stanowić podstawy do podziału kwoty należnej za tę usługę na dwie części, z czego każda jest objęta inną stawką VAT". Nic nie stoi natomiast na przeszkodzie, aby o poniesione koszty podwyższyć wartość wynagrodzenia spółki - powinno to jednak wynikać z umowy z kontrahentem.
Czy wszelkie koszty związane z wykonaniem dzieła, w szczególności koszty przejazdów, przelotów, noclegów, koszty telefonów służbowych a także koszty z tytułu przekazania do używania samochodu służbowego stanowią koszty uzyskania przychodów?
Czy spółka poniesione koszty może refakturować na inną spółkę?
Koszty, o których mowa w pytaniu, mogą być zaliczane do kosztów uzyskania. Co do zasady możliwe też będzie ich "przerzucenie" na inny podmiot na podstawie refaktury (tu organy podatkowe mogą mieć zastrzeżenia, jeżeli koszty te ponoszone są w związku ze świadczeniem usługi złożonej) lub poprzez odpowiednie zwiększenia wynagrodzenia spółki.
Po pierwsze mam duże wątpliwości, czy spółka prawidłowo zastosowała umowę o dzieło. Jest to bowiem umowa rezultatu, a w przypadku udziału w konferencjach, targach i spotkaniach biznesowych co do zasady mamy do czynienia z umową należytego starania, wobec czego opisanemu przedmiotowi bliżej do umowy zlecenia, niż do umowy o dzieło. Uznajmy jednak, że mamy do czynienia z poprawną umową o dzieło.
Dodatkowo, w drugim zdaniu zabrakło orzeczenia (w efekcie nie jest to zdanie, tylko równoważnik zdania), jednakże w nawiązaniu do kolejnego zdania, można założyć, że wszystkie omawiane koszty ponosi spółka. Uwzględniając dodatkowo fakt, iż zgodnie z pytaniem są koszty związane z wykonaniem dzieła, uznać należy, iż są one ponoszone w celu uzyskania przychodów, wobec czego - przy braku wyłączenia - stanowią one koszty uzyskania przychodów spółki.
Polskie przepisy nie odnoszą się wprost do zjawiska refuktorwania kosztów. Tym samym - co do zasady - należy dopuścić "przerzucenie" kosztów na inny podmiot w drodze refaktury. Należy jednak zauważyć, że zgodnie ze stanowiskiem dominującym ostatnio wśród organów podatkowych i sądów, jeżeli mamy z elementem składowym usługi złożonej, to nie powinno się go sztucznie wyodrębniać - zgodnie chociażby z wyrokiem SN z dnia 21 maja 2002 r. (III RN 66/01, M. Pod. 2002, nr 12, s. 33) "Podział jednorodnej, kompleksowej usługi na dwa odrębne rodzaje jest podziałem sztucznym i nie może stanowić podstawy do podziału kwoty należnej za tę usługę na dwie części, z czego każda jest objęta inną stawką VAT". Nic nie stoi natomiast na przeszkodzie, aby o poniesione koszty podwyższyć wartość wynagrodzenia spółki - powinno to jednak wynikać z umowy z kontrahentem.