Czy przy leasingu typu smartplan należy prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu?

Ekspert Vademecum Głównego Księgowego odpowiada na pytanie:Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą (PKPiR) podpisała umowę leasingu na 36 miesięcy, na nowy samochód osobowy wykorzystywany w swojej działalności gospodarczej. W ramach tej umowy finansujący zapewnia serwis samochodu i ubezpieczenie, które są skalkulowane w miesięcznym wynagrodzeniu za używanie przedmiotu leasingu. Leasingobiorca ma prawo zakupu od finansującego tego samochodu po zakończeniu podstawowego okresu leasingu pod warunkiem zgłoszeni zamiaru kupna miesiąc przed końcem podstawowego okresu leasingu.Czy opłaty z tytułu leasingu są w całości kosztem uzyskania przychodu, czy może umowa ta, zawarta w ramach tzw. smartplanu, traktowana będzie jak umowa najmu samochodu osobowego i wymagane będzie prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu? Czy opłaty eksploatacyjne, tj. zakup paliwa, płynów eksploatacyjnych, dodatkowego wyposażenie stanowi koszt uzyskania przychodu czy ograniczony jest kwotą z ewidencji przebiegu pojazdu?

Odpowiedź:
Suma opłat obejmuje również inne niż rata leasingowa niewyodrębnione płatności.

Uzasadnienie:
W przypadku leasingu operacyjnego właścicielem przedmiotu leasingu (samochodu) pozostaje finansujący. Nie ma zatem przeszkód, by to on, jako właściciel, ponosił wydatki związane z utrzymaniem samochodu. To właściciel zobowiązany jest bowiem, o ile nie przerzuci tych kosztów umownie na korzystającego, do ponoszenia takich wydatków, w szczególności obowiązkowych (ubezpieczenia OC, przeglądów – art. 7094 § 2 i art. 7096 ustawy z 23.04.1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2017 r. poz. 459 ze zm.) – dalej k.c. Forma, w jakiej korzystający jest zobowiązany ponosić ciężary związane z własnością samochodu powinna wynikać z umowy, w szczególności mogą one zwiększać czynsz leasingu (art. 7097 k.c.). Raty leasingu muszą być bowiem równe co najmniej cenie nabycia przedmiotu leasingu, mogą być również wyższe (art. 7091 k.c.).
Takie raty, z wliczonymi ciężarami, będą stanowiły opłaty o których mowa w art. 23b ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.) – dalej u.p.d.o.f.). Jeśli ich suma, wraz z cena wykupu, zrównuje się z wartością początkową samochodu, to spełnione są przesłanki dla rozliczenia umowy jako leasingu. Do sumy opłat nie wlicza się jedynie płatności na rzecz finansującego za świadczenia dodatkowe, o ile są one wyodrębnione z opłat leasingowych (art. 23b ust. 1 pkt 3 i art. 23j ust. 1 i ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f.). Normatywny okres amortyzacji samochodu przekracza bowiem w tym przypadku minimalny czas 24 miesięcy (art. 23b ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f.).
Nie ma więc konieczności rozliczania kilometrówki (art. 23 ust. 3b u.p.d.o.f.), w związku z czym wydatki eksploatacyjne można ujmować w kosztach w całości.
 

Krzysztof Klimek, autor współpracuje z publikacją Vademecum Głównego Księgowego
Odpowiedzi udzielono 13.07.2017 r.
 

TY TEŻ MOŻESZ ZADAWAĆ PYTANIA EKSPERTOM. DOWIEDZ SIĘ WIĘCEJ >>