Podatnik prowadzi działalność w zakresie handlu programami i sprzętem komputerowym. Opodatkowany jest w formie ryczałtu ewidencjonowanego. W maju 2011 r. wystąpiła sprzedaż UPS wraz z usługą instalacji tego sprzętu u nabywcy (instalacja sprzętu wystąpiła w tym jednym wypadku). Sama usługa została jednak wykonana przez firmę, od której nasz podatnik kupił UPS.
Czy podatnik opodatkowany w formie ryczałtu może kupić usługę instalacji sprzętu komputerowego, nietracąc przy tym prawa do zryczałtowanej formy opodatkowania?
Tak, podatnik opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych może – bez utraty prawa do opodatkowania podatkiem dochodowym w tej formie – nabyć usługę instalacji sprzętu komputerowego, która zostania wykonana u klienta.
Przypadki wyłączające możliwość korzystania z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wymieniają przepisy art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) – dalej u.z.p.d. Z przepisów tych nie wynika, aby dokonywanie przez podatników jakichkolwiek zakupów wyłączało możliwość korzystania z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. A zatem nabycie przez podatnika, o którym mowa, usługi instalacji sprzętu komputerowego nie wyłącza możliwości dalszego korzystania przez podatnika z tej formy opodatkowania.
Możliwości dalszego opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu nie wyłączy również uzyskanie ewentualnego przychodu z odsprzedaży usługi instalacji sprzętu komputerowego. Uzyskiwanie przychodów ze świadczenia (w tym odsprzedaży) takich usług (klasyfikowanych na gruncie PKWiU w grupowaniu o symbolu 62.09.10.0, tj. jako usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych) nie wyłącza możliwości korzystania z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (usługi takie nie zostały wymienione w załączniku nr 2 do u.z.p.d.; załącznik ten zawiera wykaz usług, których świadczenie – zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e u.z.p.d. – wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych).
Dla przychodów ze świadczenia usług instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych przepisy u.z.p.d. nie przewidują szczególnej stawki ryczałtu. W konsekwencji przychody takie opodatkowane są stawką 8,5% (zob. art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b u.z.p.d.). Dotyczy to również przychodu uzyskanego z odsprzedaży usługi wykonywanej faktycznie przez inny podmiot.
Czy podatnik opodatkowany w formie ryczałtu może kupić usługę instalacji sprzętu komputerowego, nietracąc przy tym prawa do zryczałtowanej formy opodatkowania?
Tak, podatnik opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych może – bez utraty prawa do opodatkowania podatkiem dochodowym w tej formie – nabyć usługę instalacji sprzętu komputerowego, która zostania wykonana u klienta.
Przypadki wyłączające możliwość korzystania z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wymieniają przepisy art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) – dalej u.z.p.d. Z przepisów tych nie wynika, aby dokonywanie przez podatników jakichkolwiek zakupów wyłączało możliwość korzystania z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. A zatem nabycie przez podatnika, o którym mowa, usługi instalacji sprzętu komputerowego nie wyłącza możliwości dalszego korzystania przez podatnika z tej formy opodatkowania.
Możliwości dalszego opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu nie wyłączy również uzyskanie ewentualnego przychodu z odsprzedaży usługi instalacji sprzętu komputerowego. Uzyskiwanie przychodów ze świadczenia (w tym odsprzedaży) takich usług (klasyfikowanych na gruncie PKWiU w grupowaniu o symbolu 62.09.10.0, tj. jako usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych) nie wyłącza możliwości korzystania z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (usługi takie nie zostały wymienione w załączniku nr 2 do u.z.p.d.; załącznik ten zawiera wykaz usług, których świadczenie – zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e u.z.p.d. – wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych).
Dla przychodów ze świadczenia usług instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych przepisy u.z.p.d. nie przewidują szczególnej stawki ryczałtu. W konsekwencji przychody takie opodatkowane są stawką 8,5% (zob. art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b u.z.p.d.). Dotyczy to również przychodu uzyskanego z odsprzedaży usługi wykonywanej faktycznie przez inny podmiot.