Pytanie

Czy określając wartość prezentów o małej wartości jednostkowej 10 zł i w ciągu roku 100 zł należy wziąć pod uwagę kwotę brutto czy netto?

Odpowiedź

Określając wartość prezentów o małej wartości kwotę 10 zł należy traktować jako kwotę netto, a kwotę 100 zł jako kwotę brutto.

Uzasadnienie

Jak wynika z art. 7 ust. 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., nieodpłatne przekazywanie na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika prezentów o małej wartości nie podlega opodatkowaniu VAT.

Definicję prezentów o małej wartości na użytek tego przepisu formułuje art. 7 ust. 4 u.p.t.u. Stanowi on, że przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:
1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

Nie ulega wątpliwości, że kwota 10 zł wskazana w art. 7 ust. 4 pkt 2 u.p.t.u. jest kwotą netto (świadczy o tym zwrot "bez podatku"). Kwestią sporną jest natomiast czy kwota 100 zł wskazana w art. 7 ust. 4 pkt 1 u.p.t.u. jest kwotą netto czy brutto. Według mnie jest to kwota brutto (nieaktualny jest moim zdaniem wyrok NSA z 4 września 2008 r. - I FSK 1011/07, w którym Sąd uznał, że na gruncie przepisów obowiązujących w tym zakresie przed 1 stycznia 2008 r. "łączną wartość towarów" należało ustalać na podstawie kwot netto). Przemawia za tym definicja wartości rynkowej określona w art. 2 pkt 27b u.p.t.u. (zastosowania tej definicji nie wyklucza według mnie fakt, że w art. 7 ust. 4 pkt 1 u.p.t.u. mowa jest o wartości, a nie o wartości rynkowej), jak również fakt, że w art. 7 ust. 4 pkt 2 u.p.t.u. sprecyzował, że jednostkowa cena nabycia jest kwotą netto, czego nie uczynił w przypadku art. 7 ust. 4 pkt 1 u.p.t.u.

Takie też stanowisko reprezentują organy podatkowe, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 23 kwietnia 2012 r. (IPPP1/443-154/12-2/MP). Czytamy w niej, że "wskazana w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług łączna wartość przekazanych towarów w kwocie 100 zł, stanowiąca granicę wyłączenia z opodatkowania VAT przekazywanych jednej osobie towarów jest kwotą brutto, zawierającą podatek VAT".