Pytanie
Czy od 2013 r. istnieje obowiązek wystawiania faktur zaliczkowych do WDT? Jak postąpić w sytuacji, gdy zaliczki otrzymano w grudniu 2012 r., a faktyczna dostawa WDT nastąpiła w styczniu 2013 r.?
Odpowiedź
Podatnik od 2013 r. nie tylko nie ma obowiązku, ale także nie ma podstaw prawnych do wystawiania faktur zaliczkowych do WDT.
Uzasadnienie
W § 10 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług – w brzmieniu obowiązującym do końca 2012 r. (Dz. U. Nr 68, poz. 360) – dalej r.z.n.p., zawarty był zapis, zgodnie z którym w przypadku, o którym mowa w art. 20 ust. 3 ustawy, podatnik może wystawić fakturę potwierdzającą otrzymanie całości lub części ceny.
Art. 20 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) wskazywał, że jeżeli przed dokonaniem dostawy wewnątrzwspólnotowej podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Należy jednakże zauważyć, iż przepis ten z dniem 31 grudnia 2012 r. został uchylony. Oznacza to, że zaliczki wpłacane na poczet wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (WDT) w żadnej mierze nie powodują powstania obowiązku podatkowego w VAT. Jak zaś wynika z brzmienia § 10 ust. 1 r.z.n.p. obowiązującego od 1 stycznia 2013 r. faktury zaliczkowe wystawia się tylko w przypadku gdy przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w odniesieniu do której zgodnie z ustawą powstaje obowiązek podatkowy. Zaliczka otrzymana na poczet WDT nie rodzi obowiązku podatkowego w VAT, a zatem dokumentowanie takiej zaliczki fakturą zaliczkową jest od 2013 r. bezpodstawne.