Czy obowiązek korygowania VAT w ramach ulgi na złe długi dotyczy tylko faktur wystawionych po 1 stycznia 2013 r.?

Jeżeli firma nie opłaciła należności w terminie, to ma obowiązek dokonania korekty odliczonej kwoty podatku naliczonego z nieopłaconej faktury.

PytanieFirma A nie opłaciła należności w terminie. W dniu 26 marca 2013 r. mija 150 dzień od dnia, w którym upłynął termin płatności.
Czy mamy obowiązek złożenia korekty?
Jeśli tak, to w deklaracji - za luty, czy marzec 2013 r.?
Co w przypadku faktur korygujących?
Jeśli kontrahent nie potrąci sobie korekty, to czy też musimy dokonać korekty?
Czy obowiązek korygowania dotyczy tylko faktur wystawionych po 1 stycznia 2013 r., czy też działa wstecz, czyli jeśli zakupiłam towar we wrześniu 2012 r. i nie opłacę tej faktury do końca marca 2013 t., to też muszę skorygować VAT?
Jeśli tak, to w deklaracji za jaki okres - luty czy marzec 2013 r.?

Odpowiedź

Tak, firma A ma w przedstawionej sytuacji obowiązek dokonania korekty odliczonej kwoty podatku naliczonego z nieopłaconej faktury.

Uzasadnienie

Jak stanowi art. 89b ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 r., w przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze.

Przepis powyższy ma zastosowanie nie tylko do wierzytelności powstałych od 1 stycznia 2013 r., ale również do wierzytelności powstałych wcześniej, których nieściągalność została, zgodnie z art. 89a ust. 1a u.p.t.u., uprawdopodobniona po 31 grudnia 2012 r., a więc wierzytelności, dla których po tym dniu upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu ich płatności (zob. art. 23 ustawy z dnia 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce, Dz. U. z 2012 r. poz. 1342). A zatem przepis powyższy ma zastosowanie również do wierzytelności powstałej w 2012 r., dla której 150 dzień od dnia upływu terminu płatności upłynął 26 marca 2013 r.

Wskazać w związku z tym należy, że na podstawie art. 89b ust. 1 u.p.t.u. podatnicy mają bezwzględny obowiązek dokonywania korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z nieopłaconej faktury. Jeżeli zatem firma A odliczyła podatek naliczony z nieopłaconej faktury, o której mowa, ma obowiązek (zakładając, że faktury tej nie opłaci do końca marca 2013 r. - zob. art. 89b ust. 1a u.p.t.u.) dokonania korekty podatku odliczonego w deklaracji VAT-7 za marzec 2013 r. albo deklaracji VAT-7K/VAT-7D za I kwartał 2013 r. (w deklaracji za okres, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze).

Obowiązek korekty wynikający z art. 89b ust. 1 u.p.t.u. dotyczy również niektórych faktur korygujących, tj. faktur korygujących podwyższających cenę. Nieopłacenie takich faktur w ciągu 150 dni od dnia upływu terminu ich płatności skutkuje zatem obowiązkiem zmniejszenia kwoty podatku odliczonego z takich faktur. Do innych faktur korygujących art. 89b ust. 1 u.p.t.u. nie ma zastosowania (z zastrzeżeniem, że zmniejszenie kwoty podatku odliczonego w związku z otrzymaniem faktury korygującej wyłącza w tym zakresie obowiązek korekty podatku odliczonego na podstawie art. 89b ust. 1 u.p.t.u.).

Na zakończenie pragnę powtórzyć, że obowiązek korekty podatku odliczonego wynikający z art. 89b ust. 1 u.p.t.u. (w obecnym brzmieniu) nie dotyczy wyłącznie wierzytelności wynikających z faktur wystawionych od 1 stycznia 2013 r. Obowiązek ten dotyczy również części wierzytelności powstałych przed 1 stycznia 2013 r. (wierzytelności te zostały wskazane powyżej), a więc wierzytelności, które najczęściej są udokumentowane fakturami wystawionymi przed 1 stycznia 2013 r. W każdym przypadku korekty podatku odliczonego na podstawie art. 89b ust. 1 u.p.t.u. (w obecnym brzmieniu) dokonuje się w rozliczeniu (w deklaracji) za okres, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze.