Spółka z o.o. zajmuje się budową dróg. W październiku spółka zakończyła dużą inwestycję drogową. Szkoła podstawowa z tej okazji zorganizowała konkurs plastyczny "Bezpieczny na drodze". Spółka ufundowała nagrodę dla dzieci za najlepszą pracę w postaci roweru wartego 784 zł.
Czy przekazanie roweru podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. do wysokości 760 zł?
Informacja o konkursie i przekazanych nagrodach (wymieniono z nazwy tylko lidera konsorcjum budującego drogę, nas nie wymieniono) ukazała się w internecie na stronie urzędu miejskiego.
Czy na nadwyżkę ponad 760 zł trzeba będzie wystawić PIT?
Czy możemy w jakiś sposób zrefundować dziecku zapłatę podatku (jeśli przychód nie podlega zwolnieniu)?
Nagrody i wygrane w konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu podlegają zwolnieniu od podatku, jeśli ich wartość nie przekracza 760 zł. Wygrane powyżej tej kwoty, a więc i wspomniany rower, podlegają opodatkowaniu w całości. Fundator nagrody może co prawda doliczyć wartość należnego podatku do wygranej, o tę wartość będzie jednak musiał powiększyć podstawę opodatkowania. Zryczałtowany 10% podatek fundator przekazuje organom podatkowym, obowiązany jest również przekazać im deklarację PIT-8AR.
Zwolnieniu od podatku dochodowego podlega wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności (art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm. - dalej u.p.d.o.f.).

Przepisy podatkowe nie definiują pojęcia konkursu, należy jednak przyjąć, że jest to przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp., zwykle wyróżnianych nagrodami (por. interpretację Ministra Finansów z dnia 9 marca 2010 r., IBPBII/1/415-573/10/ASz).
Konkurs plastyczny o tematyce obejmującej zasady bezpieczeństwa ruchu drogowego należy zaliczyć do wymienionych w tym przepisie konkursów z dziedziny sztuki, nie jest więc konieczne dla zastosowania zwolnienia, by konkurs tego rodzaju organizowany był i ogłaszany przez środki masowego przekazu. Proszę jednak zauważyć, że nie byłoby wystarczające samo ogłoszenie o konkursie w środkach masowego przekazu, bowiem obie te przesłanki muszą być spełnione łącznie – organizatorem musi być instytucja medialna która prowadzi go za pośrednictwem środków masowego przekazu.
Niezależnie od tego w konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu nie ma wymogu, by odbywały się z udziałem środków masowego przekazu. Niestety, zwolnieniu podlegają jedynie wygrane których jednorazowa wartość nie przekracza kwoty 760 zł. Wolne będą więc od podatku nagrody o wartości do 760 zł włącznie, nagrody bardziej wartościowe będą zaś w całości opodatkowane. Zwolnieniu będą również podlegać te wygrane, które nie są przyznawane na podstawie regulaminu zawodów, ale zawodnik uzyskuje je w związku z regulaminową wygraną (tak Minister Finansów w interpretacji z dnia 7 kwietnia 2009 r., IBPBII/1/415-237/09/TK).

Oczywiście fundator nagrody może ponieść koszt należnego podatku, należy doliczyć go jednak do wygranej, kwota podatku będzie bowiem również stanowiła opodatkowany przychód zwycięzcy. Wygrane w konkursach opodatkowane są ryczałtem według stawki 10% (art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f.). W przypadku roweru o wartości 784 zł należny podatek wyniesie więc 78 zł. Jeśli spółka doliczy do wygranej należny podatek, to powinna ustalić przychód zwycięzcy w wysokości 871 zł, a należny podatek wyniesie 87 zł. Kwoty te należy wykazać na formularzu PIT-8AR przekazywanym urzędowi skarbowemu do końca stycznia następnego roku. Zryczałtowany podatek należy natomiast odprowadzić na konto urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia następnego miesiąca (art. 42 ust. 1a u.p.d.o.f.).
W przypadku większych wygranych można rozważać przekazanie należnego podatku w darowiźnie podatnikowi (za pośrednictwem jego ustawowego przedstawiciela), świadczenie takie nie będzie podlegało podatkowi dochodowemu, ale podatkowi od spadków i darowizn. O ile przekazywana kwota nie przekroczy 4902 zł, to będzie jednak wolna od tego podatku (art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768). Proszę jednak pamiętać, że darowizna powinna zostać zawarta w formie umowy, dla celów dowodowych przynajmniej pisemnej.
Na marginesie warto wspomnieć o innym zwolnieniu obejmującym wygrane i nagrody otrzymane przez uczniów za udział w konkursach, turniejach i olimpiadach organizowanych na podstawie przepisów o systemie oświaty (art. 21 ust. 1 pkt 115 u.p.d.o.f.). Wygrane te korzystają ze zwolnienia niezależnie od ich wysokości, ale zwolnienie to dotyczy jedynie konkursów, turniejów i olimpiad organizowanych z udziałem kuratorów oświaty.