Czy podatnik jest obowiązany do sporządzania dokumentacji podmiotów powiązanych i cen transferowych?
Małżeństwo prowadzące działalność w formie spółki cywilnej (PKPiR) - zagospodarowanie terenów zieleni, kupuje od męża (działalność rolnicza, podatnik VAT) wyprodukowaną przez niego trawę rolowaną, którą wykorzystuje na potrzeby działalności gospodarczej. W 2010 r. spółka kupiła na ok. 200.000 zł.
Czy sytuacja opisana powyżej podpada pod podmioty powiązane i ceny transferowe, które należy wykazać w zeznaniu rocznym?
Wytyczne art. 25 ust. 5 i art. 25a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., nakładają obowiązek sporządzenia dodatkowej dokumentacji w przypadku, gdy pomiędzy podmiotami powiązanymi w roku podatkowym dokonano transakcji sprzedaży, których wartość przekroczyła 30.000 euro.
Stosownie do zapisów art. 25 ust. 6 u.p.d.o.f., przez powiązania o charakterze rodzinnym rozumie się małżeństwo oraz pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia. W związku z niniejszym odnośnie prowadzonych przez Państwa podmiotów będą miały zastosowanie przepisy art. 25 ust. 1-3a, i ust. 4 u.p.d.o.f. zgodnie z którymi, jeżeli w wyniku powiązań rodzinnych zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały - dochody danego pomiotu oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.
Ponadto, zgodnie z art. 25a ust. 1, 2 i 5 u.p.d.o.f., podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi są obowiązani do sporządzenia dodatkowej dokumentacji podatkowej takich transakcji, obejmującej:
1) określenie funkcji, jakie spełniać będą podmioty uczestniczące w transakcji (uwzględniając użyte aktywa i podejmowane ryzyko);
2) określenie wszystkich przewidywanych kosztów związanych z transakcją oraz formę i termin zapłaty;
3) metodę i sposób kalkulacji zysków oraz określenie ceny przedmiotu transakcji;
4) określenie strategii gospodarczej oraz innych działań w jej ramach - w przypadku gdy na wartość transakcji miała wpływ strategia przyjęta przez podmiot;
5) wskazanie innych czynników - w przypadku gdy w celu określenia wartości przedmiotu transakcji przez podmioty uczestniczące w transakcji uwzględnione zostały te inne czynniki;
6) określenie oczekiwanych przez podmiot obowiązany do sporządzenia dokumentacji korzyści związanych z uzyskaniem świadczeń - w przypadku umów dotyczących świadczeń (w tym usług) o charakterze niematerialnym.
Obowiązek niniejszy istnieje, o ile łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość:
1) 30.000 euro - w przypadku świadczenia usług, sprzedaży lub udostępnienia wartości niematerialnych i prawnych, albo
2) 50.000 euro - w pozostałych przypadkach.
Kwoty euro, o których mowa w zdaniu poprzednim przelicza się po średnim kursie NBP, obowiązującym w ostatnim dniu roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy zawarcia transakcji.
Tym samym, jeżeli w 2010 r. pomiędzy podmiotami powiązanymi dokonano transakcji sprzedaży przekraczających kwotę 123.246 zł (30.000 euro × 4,1082 wg tabeli 255/A/NPB/2009 z dnia 31 grudnia 2009 r.) należy sporządzić dodatkową dokumentację, o której mowa w art. 25a u.p.d.o.f.
Małżeństwo prowadzące działalność w formie spółki cywilnej (PKPiR) - zagospodarowanie terenów zieleni, kupuje od męża (działalność rolnicza, podatnik VAT) wyprodukowaną przez niego trawę rolowaną, którą wykorzystuje na potrzeby działalności gospodarczej. W 2010 r. spółka kupiła na ok. 200.000 zł.
Czy sytuacja opisana powyżej podpada pod podmioty powiązane i ceny transferowe, które należy wykazać w zeznaniu rocznym?
Wytyczne art. 25 ust. 5 i art. 25a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., nakładają obowiązek sporządzenia dodatkowej dokumentacji w przypadku, gdy pomiędzy podmiotami powiązanymi w roku podatkowym dokonano transakcji sprzedaży, których wartość przekroczyła 30.000 euro.
Stosownie do zapisów art. 25 ust. 6 u.p.d.o.f., przez powiązania o charakterze rodzinnym rozumie się małżeństwo oraz pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia. W związku z niniejszym odnośnie prowadzonych przez Państwa podmiotów będą miały zastosowanie przepisy art. 25 ust. 1-3a, i ust. 4 u.p.d.o.f. zgodnie z którymi, jeżeli w wyniku powiązań rodzinnych zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały - dochody danego pomiotu oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.
Ponadto, zgodnie z art. 25a ust. 1, 2 i 5 u.p.d.o.f., podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi są obowiązani do sporządzenia dodatkowej dokumentacji podatkowej takich transakcji, obejmującej:
1) określenie funkcji, jakie spełniać będą podmioty uczestniczące w transakcji (uwzględniając użyte aktywa i podejmowane ryzyko);
2) określenie wszystkich przewidywanych kosztów związanych z transakcją oraz formę i termin zapłaty;
3) metodę i sposób kalkulacji zysków oraz określenie ceny przedmiotu transakcji;
4) określenie strategii gospodarczej oraz innych działań w jej ramach - w przypadku gdy na wartość transakcji miała wpływ strategia przyjęta przez podmiot;
5) wskazanie innych czynników - w przypadku gdy w celu określenia wartości przedmiotu transakcji przez podmioty uczestniczące w transakcji uwzględnione zostały te inne czynniki;
6) określenie oczekiwanych przez podmiot obowiązany do sporządzenia dokumentacji korzyści związanych z uzyskaniem świadczeń - w przypadku umów dotyczących świadczeń (w tym usług) o charakterze niematerialnym.
Obowiązek niniejszy istnieje, o ile łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość:
1) 30.000 euro - w przypadku świadczenia usług, sprzedaży lub udostępnienia wartości niematerialnych i prawnych, albo
2) 50.000 euro - w pozostałych przypadkach.
Kwoty euro, o których mowa w zdaniu poprzednim przelicza się po średnim kursie NBP, obowiązującym w ostatnim dniu roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy zawarcia transakcji.
Tym samym, jeżeli w 2010 r. pomiędzy podmiotami powiązanymi dokonano transakcji sprzedaży przekraczających kwotę 123.246 zł (30.000 euro × 4,1082 wg tabeli 255/A/NPB/2009 z dnia 31 grudnia 2009 r.) należy sporządzić dodatkową dokumentację, o której mowa w art. 25a u.p.d.o.f.