Firma budowlana buduje i sprzedaje domy. Są one oddawane w stanie deweloperskim. W ramach promocji i usprawnienia sprzedaży jako tzw. gratis wykonuje usługę wykończenia pomieszczeń, tj. gładź i malowanie.
Czy wykonanie tych dodatkowych usług powinno być fakturowane?
Czy można to uznać za nieodpłatne świadczenie usług, korzystające ze zwolnienia.
Z racji tego, iż nieodpłatne usługi malowania itp. wykonywane są na cele związane z prowadzonym przez Firmę przedsiębiorstwem, ich świadczenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Udzielając odpowiedzi na zadane pytanie w pierwszej kolejności należy wskazać, iż w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) - dalej u.p.t.u., opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Należy jednakże wskazać, iż mocą art. 8 ust. 2 u.p.t.u. z odpłatnym świadczeniem usług zrównane zostały także niektóre nieodpłatne świadczenia. Otóż, zgodnie z ww. przepisem, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.
Z powyższego przepisu wynika, iż, aby nieodpłatne świadczenie usługi podlegało opodatkowaniu VAT koniecznym jest łączne spełnienie następujących warunków:
a) nieodpłatne świadczenie usługi powinno następować na cele niezwiązane z prowadzonym przez podatnika (tutaj: Firmę) przedsiębiorstwem;
b) podatnikowi przysługiwało (w całości lub części) prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z nieodpłatną usługą
Odnosząc powyższe regulacje prawne do przypadku wskazanego w pytaniu należy stwierdzić, iż jak wynika to nawet z treści pytania, nieodpłatne świadczenie usługi w postaci malowania, wykonywania gładzi itp., dokonywane jest w ramach akcji promocyjnej zmierzającej do uatrakcyjnienia oferty sprzedaży domów, a tym samym jej (tj. sprzedaży) zwiększenia.
W konsekwencji prawidłowym jest twierdzenie, że nieodpłatne usługi, o których mowa w poprzednim akapicie związane są z prowadzonym przez Firmę przedsiębiorstwem. Oznacza to tym samym, że niespełnionym pozostaje wskazany wyżej w pkt a) warunek, a więc, że ww. usługi nie podlegają opodatkowaniu VAT.
Konkludując, nieodpłatne usługi malowania itp., wykonywane przez Firmę w ramach akcji promocyjnej, nie podlegają opodatkowaniu VAT ze względu na to, iż ich świadczenie następuje na cele związane z prowadzonym przez Firmę przedsiębiorstwem.
Stanowisko zaprezentowane w niniejszej odpowiedzi znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądowym. Tytułem przykładu, jak wskazano w wyroku WSA w Warszawie z dnia 16 czerwca 2009 r., III SA/Wa 246/09, opodatkowaniu VAT podlegają tylko te nieodpłatnie świadczone usługi, które zostały wskazane w art. 8 ust. 2 u.p.t.u., a ponieważ nie zostały w nim wymienione usługi świadczone nieodpłatnie na cele związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, to nie ma żadnych podstaw, by twierdzić, iż podlegają one opodatkowaniu
Czy wykonanie tych dodatkowych usług powinno być fakturowane?
Czy można to uznać za nieodpłatne świadczenie usług, korzystające ze zwolnienia.
Z racji tego, iż nieodpłatne usługi malowania itp. wykonywane są na cele związane z prowadzonym przez Firmę przedsiębiorstwem, ich świadczenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Udzielając odpowiedzi na zadane pytanie w pierwszej kolejności należy wskazać, iż w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) - dalej u.p.t.u., opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Należy jednakże wskazać, iż mocą art. 8 ust. 2 u.p.t.u. z odpłatnym świadczeniem usług zrównane zostały także niektóre nieodpłatne świadczenia. Otóż, zgodnie z ww. przepisem, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.
Z powyższego przepisu wynika, iż, aby nieodpłatne świadczenie usługi podlegało opodatkowaniu VAT koniecznym jest łączne spełnienie następujących warunków:
a) nieodpłatne świadczenie usługi powinno następować na cele niezwiązane z prowadzonym przez podatnika (tutaj: Firmę) przedsiębiorstwem;
b) podatnikowi przysługiwało (w całości lub części) prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z nieodpłatną usługą
Odnosząc powyższe regulacje prawne do przypadku wskazanego w pytaniu należy stwierdzić, iż jak wynika to nawet z treści pytania, nieodpłatne świadczenie usługi w postaci malowania, wykonywania gładzi itp., dokonywane jest w ramach akcji promocyjnej zmierzającej do uatrakcyjnienia oferty sprzedaży domów, a tym samym jej (tj. sprzedaży) zwiększenia.
W konsekwencji prawidłowym jest twierdzenie, że nieodpłatne usługi, o których mowa w poprzednim akapicie związane są z prowadzonym przez Firmę przedsiębiorstwem. Oznacza to tym samym, że niespełnionym pozostaje wskazany wyżej w pkt a) warunek, a więc, że ww. usługi nie podlegają opodatkowaniu VAT.
Konkludując, nieodpłatne usługi malowania itp., wykonywane przez Firmę w ramach akcji promocyjnej, nie podlegają opodatkowaniu VAT ze względu na to, iż ich świadczenie następuje na cele związane z prowadzonym przez Firmę przedsiębiorstwem.
Stanowisko zaprezentowane w niniejszej odpowiedzi znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądowym. Tytułem przykładu, jak wskazano w wyroku WSA w Warszawie z dnia 16 czerwca 2009 r., III SA/Wa 246/09, opodatkowaniu VAT podlegają tylko te nieodpłatnie świadczone usługi, które zostały wskazane w art. 8 ust. 2 u.p.t.u., a ponieważ nie zostały w nim wymienione usługi świadczone nieodpłatnie na cele związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, to nie ma żadnych podstaw, by twierdzić, iż podlegają one opodatkowaniu