Pytanie

Jesteśmy fundacją zajmującą się opieką paliatywną nad dziećmi. Sprzedaliśmy osobie prywatnej samochód osobowy, który był naszym środkiem trwałym.
Czy taką sprzedaż (niezwiązaną z podstawową działalnością) należy zaewidencjonować na kasie fiskalnej?
Czy obrót związany z tą transakcją wliczany jest do limitu (150.000 zł) uprawniającego do zwolnienia z VAT?
Przy zakupie samochodu nie odliczaliśmy VAT.

Odpowiedź

Podatnik powinien ewidencjonować sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej po przekroczeniu obrotu ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w wysokości 40.000 zł.

Do wysokości limitu obrotu korzystającego ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy (40.000 zł) liczona jest cała sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, również ta, która korzysta ze zwolnień przedmiotowych.

Uzasadnienie

W pierwszej kolejności należy wskazać, iż w podatku VAT zasadą jest obowiązek prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kas rejestrujących przez podatników dokonujących sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych – art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - dalej u.p.t.u.

Z pytania wynika, że podatnik sprzedał osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej samochód osobowy będący środkiem trwałym. Zatem sprzedaż ta jest dokonywana w ramach działalności gospodarczej (w rozumieniu definicji zawartej w ustawie o podatku od towarów i usług) – podatnik sprzedaje samochód wykorzystywany w swoim "przedsiębiorstwie" – będący środkiem trwałym.

Należy domniemywać, że sprzedaż tego samochodu jest zwolniona od VAT, podatnik nie odliczył podatku naliczonego przy zakupie, zapewne użytkował ten samochód dłużej niż pół roku.

Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia z 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. Nr 138, poz. 930) – dalej rozporządzenie - zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania (do dnia 31 grudnia 2012 r.) sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia. Są to zwolnienia przedmiotowe.

W poz. 34 jako czynność zwolniona została wymieniona - świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, o ile łącznie zostaną spełnione następujące warunki:
- każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika jest dokumentowane fakturą, w której zawarte są w szczególności dane identyfikujące odbiorcę;
- liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia usług w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 20.

Odnosząc się do pytania należy wskazać na zwolnienie podmiotowe - ze względu na wysokość obrotu. Przy czym należy pamiętać, że ewidencjonować i liczyć do obrotu korzystającego ze zwolnienia od obowiązku ewidencjonowania podatnik winien sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Przy czym do wysokości limitu obrotu korzystającego ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy (40.000 zł) liczona jest cała sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, również ta, która korzysta ze zwolnienia przedmiotowego.

Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia zwalnia się (do dnia 31 grudnia 2012 r.) z obowiązku ewidencjonowania podatników, u których kwota obrotu z tytułu sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał obowiązek ewidencjonowania.

Mowa tu jest o sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, którą należy rozumieć jako całą sprzedaż na rzecz tych osób, w tym tą korzystającą ze zwolnień przedmiotowych.

Z pytania nie wynika jak była cena sprzedaży tego samochodu i czy oprócz tej sprzedaży podatnik prowadzi sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, a jeśli tak to w jakiej jest ona wysokości.

Zatem podatnik powinien ewidencjonować sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej po przekroczeniu obrotu ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w wysokości 40.000 zł.

W kwestii wliczenia opisanej dostawy samochodu do limitu zwolnienia podmiotowego (150.000 zł) to jak wynika z art. 113 ust. 2 u.p.t.u. do wartości sprzedaży (wartość sprzedaży opodatkowanej, która nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł) nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od VAT, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Zatem podatnik nie wlicza do limitu, którego przekroczenie powoduje utratę zwolnienia podmiotowego dostawy samochodu, który był zaliczony przez podatnika do środków trwałych.

Uwagi

Należy pamiętać, że zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy (kwota obrotu z tytułu sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł) traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu roku podatkowego przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej - § 3 ust. 6 rozporządzenia.

Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Głównego Księgowego