Krótsze terminy to nie jedyne zmiany w obszarze cen transferowych, z którymi będą musieli się zmierzyć podatnicy. W tym roku informacje TPR-C po raz pierwszy będą składane na nowym formularzu, uwzględniającym zmiany wprowadzone w ramach “Polskiego Ładu”.
Na sporządzenie dokumentacji cen transferowych zostało niecałe 3,5 miesiąca. W związku ze zbliżającym się terminem, warto podsumować, jakie obowiązki w tym zakresie muszą wypełnić podatnicy oraz jakie zmiany w tym obszarze wprowadził w ostatnich latach ustawodawca.
Czytaj w LEX: Jak prawidłowo wypełnić formularz TPR? >
Lokalna dokumentacja cen transferowych
Podmioty powiązane mają obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych (Local File) dla transakcji o „jednorodnym charakterze”, których wartość w danym roku podatkowym wyniosła co najmniej:
- 10 mln zł – w przypadku transakcji towarowych i finansowych,
- 2 mln zł – w przypadku transakcji usługowych i innych.
Termin na sporządzenie lokalnej dokumentacji cen transferowych upływa z końcem 10 miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, w którym realizowane były transakcje z podmiotami powiązanymi.
Zobacz procedurę w LEX: Obowiązek sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych >
Transakcje o „jednorodnym charakterze”
Ustawowe progi dokumentacyjne należy odnosić do transakcji o „jednorodnym charakterze”. Jeżeli dany podmiot zawarł kilka „jednorodnych” transakcji z różnymi podmiotami, ich wartości należy ze sobą zsumować i sprawdzić, czy ich łączna wartość przekracza wskazane progi.
Przy ocenie jednorodności transakcji należy wziąć pod uwagę m.in. jednolitość transakcji w ujęciu ekonomicznym, zastosowane metody weryfikacji cen transferowych, przebieg i warunki transakcji. Przykładami transakcji jednorodnych może być świadczenie takich samych usług na rzecz kilku podmiotów powiązanych, czy też zawarcie kilku umów pożyczek z tym samym podmiotem powiązanym.
Ustalenie wartości transakcji
Wartość transakcji należy określić na podstawie:
- otrzymanych lub wystawionych faktur dotyczących danego roku podatkowego,
- umów lub innych dokumentów (w przypadku transakcji finansowych),
- otrzymanych lub przekazanych płatności (w przypadku, gdy nie jest możliwe określenie tej wartości na podstawie faktur, umów i innych dokumentów).
Zobacz procedurę w LEX: Wartość transakcji kontrolowanej >
Przy określaniu wartości transakcji należy wziąć pod uwagę:
- wartość kapitału – w przypadku pożyczki, kredytu lub depozytu,
- wartość nominalną – w przypadku emisji obligacji,
- sumę gwarancyjną – w przypadku poręczenia lub gwarancji,
- wartość przychodów lub kosztów w przypadku przypisania dochodu (straty) do zakładu zagranicznego,
- wartość wkładów wniesionych do spółki niemającej osobowości prawnej,
- wartość właściwą w przypadku pozostałych transakcji.
Zobacz zestawienie w LEX: Progi dokumentacyjne cen transferowych od 2019 r. >
Transakcje z podmiotami z rajów podatkowych
Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych może powstać również przy zawieraniu transakcji z podmiotami (w tym niepowiązanymi) mającymi siedzibę lub miejsce zarządu na terytorium tzw. raju podatkowego. Progi dokumentacyjne dla transakcji z podmiotami z rajów podatkowych zostały ustalone na poziomie 2,5 mln zł (dla transakcji finansowych) i 500 tys. zł (dla pozostałych transakcji).
Zobacz procedurę w LEX: Obowiązek przekazywania informacji o cenach transferowych >
Cena promocyjna: 119.2 zł
|Cena regularna: 149 zł
|Najniższa cena w ostatnich 30 dniach: 104.3 zł
Elementy dokumentacji Local File
Przepisy określają szereg obowiązkowych elementów, które powinna zawierać lokalna dokumentacja cen transferowych. Są to przede wszystkim dane dotyczące opisu podmiotu powiązanego, szczegóły na temat przebiegu transakcji, w tym analiza funkcji, ryzyk i aktywów oraz informacje finansowe o transakcji.
Dodatkowo od 2019 r. obowiązkowym elementem wszystkich Local File jest analiza cen transferowych, która może zostać sporządzana w formie analizy porównawczej albo analizy zgodności, w przypadku, gdy sporządzenie analizy porównawczej nie jest możliwe.
Czytaj też: Podatek od niezrealizowanych zysków znów później? >
Informacja o cenach transferowych (TPR-C)
Podmioty powiązane obowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych muszą dodatkowo złożyć do właściwego urzędu skarbowego informację o cenach transferowych (formularz TPR-C).
W formularzu należy ujawnić m.in. informacje dotyczące podmiotów powiązanych i zawartych transakcjach kontrolowanych, w tym informacje o stosowanej metodzie cen transferowych oraz wyniki przeprowadzonej analizy cen transferowych.
Sprawdź w LEX: Czy księgowa może podpisać TPR-C? >
Od 2022 r. formularze TPR-C zawierają dodatkowo oświadczenie podmiotu, że lokalna dokumentacja cen transferowych została sporządzona, a ceny transferowe zostały ustalone na warunkach rynkowych. W poprzednich latach oświadczenie to należało sporządzić oddzielnie.
Nowy formularz TPR-C może zostać podpisany przez kierownika jednostki (członka zarządu lub wyznaczonego członka zarządu w przypadku organu wieloosobowego). Przepisy pozwalają również na podpisanie informacji o cenach transferowych przez pełnomocnika będącego adwokatem, radcą prawnym, doradcą podatkowym lub biegłym rewidentem.
Sprawdź w LEX: Czy formularz TPR-C składa się za okresy roku podatkowego czy roku obrotowego? >
Informację o cenach transferowych należy złożyć do końca 11 miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.
Czytaj w LEX: Nowe zasady sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych 2021-2022 >
Grupowa dokumentacja cen transferowych
W niektórych przypadkach poza sporządzeniem lokalnej dokumentacji, podmioty powiązane są zobowiązane dołączyć również grupową dokumentację cen transferowych (Master File).
Obowiązek ten dotyczy podmiotów należących do grupy podmiotów powiązanych sporządzającej skonsolidowane sprawozdanie finansowe oraz której skonsolidowane przychody wyniosły w ubiegłym roku obrotowym kwotę co najmniej 200 mln zł.
Termin na dołączenie dokumentacji grupowej upływa z końcem 12 miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.
Czytaj w LEX: Nowe zasady sporządzania grupowej dokumentacji cen transferowych 2021-2022 >
Sankcje
Polskie przepisy przewidują szereg sankcji związanych z uchybieniami dotyczącymi obowiązków w zakresie cen transferowych:
- zaległość podatkowa w CIT - w przypadku kontroli podatkowej, jeśli organy podatkowe ocenią, że zastosowana cena transferowa nie była na poziomie rynkowym, podmiot będzie zobowiązany do zapłaty zaległego podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) od zaniżonego dochodu, powiększonego o odsetki karne;
- dodatkowe zobowiązanie podatkowe - organy podatkowe mogą określić dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości 10 proc. od zaniżonego dochodu lub zawyżonej straty podatkowej. W przypadku braku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych sankcja ta ulega podwojeniu (do 20 proc. zaniżonego dochodu/zawyżonej straty. W niektórych przypadkach może ulec nawet potrojeniu;
- sankcje wynikające z Kodeksu Karnego Skarbowego: KKS przewiduje karę grzywny do 720 stawek dziennych (tj. ponad 33 mln zł) w przypadku niezłożenia deklaracji TPR-C lub złożenia jej z danymi niezgodnymi ze stanem rzeczywistym oraz w przypadku niesporządzenia dokumentacji cen transferowych lub sporządzenia jej niezgodnie ze stanem rzeczywistym.
Transakcje poniżej progu
Należy pamiętać, że pomimo tego, iż przepisy przewidują ustawowe progi dla transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi, które powinny być udokumentowane dla celów podatkowych, powyższe sankcje mogą powstać niezależnie od tego, czy roczna wartość transakcji przekracza te progi. Zasada ceny rynkowej ma zastosowanie do wszystkich transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich rocznej wartości.
Sprawdź w LEX: Czy nieprzekroczenie progów transakcyjnych zwalnia z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych? >
Klaudia Szczepanowska, Junior Tax Associate w kancelarii Penteris
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
