Na podstawie przepisów ustawy, opodatkowaniu VAT podlega odpłatne świadczenie usług, na terytorium Polski, gdzie miejscem świadczenia usług jest, co do zasady, siedziba działalności gospodarczej. Wyjątkiem w tym zakresie jest świadczenie usług z innego, stałego miejsca prowadzenia działalności, albo ogólny brak posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności. Odnosząc się do szczegółów, w tym świadczenia usług turystyki, w pierwszej kolejności należy zaznaczyć, że polskie przepisy stanowią wyraz implementacji Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego podatku od wartości dodanej, zgodnie z którą organizatorzy wycieczek turystycznych są traktowani jak biura podróży występujący we własnym imieniu i wykorzystujący towary dostarczane oraz usługi świadczone przez innych podatników. Tego rodzaju transakcje w zakresie realizacji podróży są uznawane za pojedyncze usługi podlegające opodatkowaniu w państwie członkowskim, w którym biuro podróży ma siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Zobacz w LEX: Ustalanie miejsca świadczenia usług pośrednictwa - procedura krok po kroku >>
Usługi turystyczne a VAT
Odwołując się do art. 28n ustawy o VAT wskazano, że w przypadku świadczenia usług turystyki w postaci zorganizowanych wyjazdów poza miejsce stałego zamieszkania – miejscem ich świadczenia będzie siedziba działalności gospodarczej. Z kolei w sytuacji braku siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, miejscem świadczenia usług turystyki będzie miejsce stałego zamieszkania lub pobytu.
Zobacz również:
Rejsy nurkowe i wędkarskie z preferencyjną stawką VAT >>
Jacht zarabia na morzach świata, a rozliczenie VAT w Polsce >>
Czynny i zarejestrowany podatnik VAT prowadzi indywidualną działalność gospodarczą, której dochody są w całości opodatkowane w Polsce. W ramach prowadzonej działalności wspomaga branżę hotelarską i restauracyjną. Planowany rozwój działalności turystycznej mający na celu poszerzenie oferty wypoczynkowej dla klientów wiąże się z zamiarem rozpoczęcia organizacji rejsów na nabytym przez siebie jachcie. Rejsy świadczone na wodach terytorialnych różnych państw należących do Unii Europejskiej będą skierowane do każdego zainteresowanego, zarówno prowadzącego jak i nieprowadzącego działalności gospodarczej.
Zobacz w LEX: Najem jachtu a podatek VAT. Wynajęcie jachtu pełnomorskiego - usługa najmu. Pojęcie usługi turystyki I FSK 832/14 >>
Organizacja rejsów a rozliczenie VAT
Oferowany, kompleksowy wypoczynek w postaci rejsów jachtowych ma swoim zakresem obejmować tzw. usługi własne w postaci organizacji pobytu poza miejscem zamieszkania, zakwaterowania na jachcie, wyżywienia, sprzątania, a także obsługi osoby uprawnionej do prowadzenia jachtu. Poza tym przedsiębiorca nie planuje ani transportu pasażerów, ani krótkoterminowego wynajmu środków transportu. Z powodu wymogów techniczno-formalnych, a przede wszystkim konieczności posiadania uprawnień i odbycia specjalistycznego szkolenia, nie ma możliwości wynajęcia jachtu do samodzielnego prowadzenia jednostki.
Podatnik nadmienił, że nie planuje nabywać usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści uczestnika rejsu, jednakże nie wyklucza, że takie życzenie klienta może się pojawić. Jego intencją jest wykonywanie całościowych i samoistnych usług względem uczestników rejsów, w ramach których będzie działał we własnym imieniu i na własny rachunek. Jedyne jego wątpliwości dotyczyły określenia miejsca świadczenia usług turystycznych w kontekście podatkowym i z tym problemem zwrócił się do organu interpretacyjnego celem wyjaśnienia nieścisłości. Wychodził z założenia, że takim miejscem będzie siedziba prowadzonej działalności gospodarczej, bowiem jacht jako jednostka pływająca nie spełnia przesłanek organizacji podmiotowej i technicznej, co do której można określić stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Wskazał, że za stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, inne niż miejsce siedziby, uznaje się miejsce charakteryzujące się stałością, posiadające zaplecze personalne i techniczne, które jest zdolne do odbioru i konsumpcji określonej usługi. Biorąc pod uwagę wymienione przesłanki, zdaniem wnioskodawcy, jacht jako przedmiot realizacji usługi turystycznej w tym przypadku nie spełnia definicji stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
Usługi turystyczne jako kompleksowe świadczenia tworzące jedną całość
Dyrektor KIS nie zgodził się z tak uzasadnionym stanowiskiem wnioskodawcy. Podniósł, że w sytuacji podatnika, który zamierza świadczyć wyłącznie usługi własne, przepisy powołanej Dyrektywy obejmujące m.in. usługi i świadczenia nabywane od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty, nie będą miały zastosowania. Jednocześnie w tym przypadku zastosowania nie znajdzie art. 28n ustawy o VAT. Organ interpretujący zważył, że rejsy jachtem organizowane na rzecz usługobiorców i mające miejsce na wodach różnych państw członkowskich Unii Europejskiego stanowią kompleksową usługę o charakterze turystycznym uznawaną za świadczenie złożone z innych, jednostkowych usług ściśle ze sobą powiązanych i tworzących jedną całość.
Zdaniem dyrektora KIS, do tego typu usługi należy stosować zasady ogólne zarówno w kontekście określenia podstawy opodatkowania, miejsca świadczenia usług jak i w odniesieniu do pozostałych zasad obliczania VAT. Biorąc pod uwagę trudności spowodowane wielością lokalizacji świadczonych usług, miejsce świadczenia i jednocześnie opodatkowania usług turystycznych należy ustalić osobno dla podatników oraz osobno dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, w obydwu przypadkach przy zastosowaniu przepisów ustawy o VAT (interpretacja indywidualna z 20 kwietnia 2023 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.71.2023.2.PRM). W sytuacji, w której wnioskodawca będzie nabywał usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, miejscem świadczenia nabywanych usług będzie terytorium kraju, w którym wnioskodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. terytorium Polski.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
