Do fiskusa zwróciła się podatniczka, która prowadzi działalność gospodarczą, w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu odpisów amortyzacyjnych i wydatków na eksploatację samochodu osobowego w proporcji, w jakiej samochód ten wykorzystywany będzie na cele związane z działalnością gospodarczą.

Podatniczka chce kupić samochód osobowy i wpisać go do ewidencji środków trwałych. Ma również zamiar rozpocząć jego amortyzację i odpisy amortyzacyjne zaliczać do kosztów uzyskania przychodów w części tj. w 95 proc. oraz zaliczać do kosztów 95 proc. pozostałych wydatków związanych z eksploatacją samochodu. Samochód będzie wykorzystywany przede wszystkim do działalności gospodarczej. Podatniczka nie będzie odliczała 100 proc. podatku VAT, gdyż sporadycznie będzie używała samochodu do celów prywatnych (wariant mieszany). Według podatniczki, ponieważ wykorzystuje ona dane środki trwałe w 95 proc. do prowadzenia działalności gospodarczej, to w tym samym zakresie stanowią one wraz z kosztami ich eksploatacji koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.



Fiskus wskazał, że ustawa o PIT przewiduje możliwość proporcjonalnego dokonywania odpisów amortyzacyjnych wyłącznie dla nieruchomości, wykorzystywanych częściowo do działalności gospodarczej. Zatem w przypadku składników majątkowych wykorzystywanych w działalności gospodarczej, spełniających kryteria do uznania ich za środki trwałe (innych niż nieruchomości), możliwe jest dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od pełnej wartości początkowej, niezależnie od tego czy są wykorzystywane wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą, czy też częściowo – do celów prywatnych. Zatem w przypadku samochodu osobowego zakupionego na potrzeby działalności gospodarczej, zaliczonego do środków trwałych i wykorzystywanego w tej działalności w 95 proc., możliwe będzie zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów pełnych odpisów amortyzacyjnych, niezależnie od tego, że samochód będzie częściowo wykorzystywany dla celów prywatnych podatniczki.

Powyższe nie dotyczy natomiast możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych z eksploatacją takiego samochodu. Wydatki na eksploatację będą stanowiły koszty uzyskania przychodu w części, w jakiej faktycznie służą uzyskiwaniu przychodów z działalności, niezależnie od tego, jaką proporcję wykorzystania samochodu na cele związane z działalnością gospodarczą ustalił podatnik. Jedynie takie wydatki, które rzeczywiście związane są z wykorzystaniem samochodu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, spełniają bowiem warunki określone w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT. Każdorazowo zatem podatnik musi określić, czy dany wydatek został poniesiony w związku z działalnością gospodarczą.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 20 sierpnia 2014 r., ITPB1/415-574/14/WM, LEX nr 237798

Artykuł pochodzi z Vademecum Głównego Księgowego