Pytanie
Kiedy należy skorygować VAT naliczony z niezapłaconej faktury?
Czy chodzi o 150 dni przeterminowania, czy 150 dni od daty wystawienia faktury, czy 150 dni od daty odliczenia VAT?
Odpowiedź
Chodzi o 150 dni liczonych od terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju.
Uzasadnienie
Nowe zasady stosowania tzw. "ulgi na złe długi" regulują znowelizowane przepisy art. 89a i 89b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. W odniesieniu do sytuacji prawnej dłużnika, tj. podatnika nabywającego towary i usługi od podatnika podatku od towarów i usług, obowiązują nowe zasady wyrażone w art. 89b u.p.t.u.
Zgodnie z ust. 1 tej normy jeśli należność wynikająca z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju nie została uregulowana przez nabywcę w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik (nabywca) jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze.
Chodzi zatem o termin płatności wynikający z umowy lub faktury. Jeśli faktura taka nie zostanie uregulowana (gotówka, przelew, kompensata) przez 150 dni od terminu płatności, to wtedy należy dokonać skorygowania odliczenia za okres, w którym przypada ten 150 dzień.
Powyższej reguły nie stosuje się do faktur dokumentujących wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów (WNT). W wyniku takiego nabycia towarów podatnik wykazuje podatek należny, który jest jednocześnie podatkiem naliczonym, stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c) u.p.t.u. Z art. 89b ust. 1 u.p.t.u. wynika wyraźnie, iż zasadę obowiązkowej korekty podatku naliczonego z tytułu nieuregulowanych należności stosuje się wyłącznie do dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju.
Jakie są zasady stosowania ulgi na złe długi?
Jeśli faktura nie zostanie uregulowana (gotówka, przelew, kompensata) przez 150 dni od terminu płatności, to wtedy należy dokonać skorygowania odliczenia za okres, w którym przypada ten 150 dzień.