Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Doradcy Podatkowego
Prowadzę działalność gospodarczą: Centrum Zabawa dla Dzieci, jestem czynnym podatnikiem VAT. Chcę rozszerzyć działalność o usługi opieki na dziećmi w wieku od 2-4 lat. Czy dla rodzica 3-letniego dziecka takie usługi opieki będą zwolnione z VAT, a w przypadku opieki nad 4-letnim dzieckiem będą to usługi opodatkowane stawką 23%?
Odpowiedź
Tak, zakładając, że nie świadczy Pani usług opieki nad dziećmi w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty, tylko usługi opieki nad dziećmi do lat trzech - są one zwolnione od podatku. Usługi opieki nad starszymi dziećmi (tj. nad dziećmi, które ukończyły trzeci rok życia) są opodatkowane podatkiem VAT według stawki podstawowej 23%. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu.
Uzasadnienie
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - dalej u.p.t.u., zwolnione od podatku są usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane:
- w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty,
- przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat.
Tylko w przypadku opieki nad dziećmi do lat 3 warunkiem zwolnienia nie jest, aby opieka była wykonywana w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty. A zatem – zakładając, że nie świadczy Pani usług opieki nad dziećmi w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty – tylko usługi opieki nad dziećmi do lat trzech są zwolnione od podatku (wystawiając zatem paragon za usługę rodzicom takich dzieci może Pani wystawiać paragon bez podatku VAT). Usługi opieki nad starszymi dziećmi (tj. nad dziećmi, które ukończyły trzeci rok życia) są opodatkowane podatkiem VAT według stawki podstawowej 23% (wystawiając zatem paragon rodzicom takich dzieci musi Pani wystawiać paragon z podatkiem VAT). Odpowiednie zastosowanie ma w przedstawionej sytuacji, przykładowo, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 grudnia 2012 r., IPPP2/443-884/12-4/KOM, w której czytamy, że "z opisu przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, że jako podmiot świadczący usługi opieki nad dziećmi nie podlega pod ustawę o systemie oświaty (nie jest jednostką objętą tym systemem), nie posiada statusu przedszkola czy też punktu przedszkolnego. Mając to na uwadze zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że świadcząc usługi opieki nad dziećmi powyżej 3 roku życia nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT, zatem należy świadczenie tych usług opodatkować stawką podstawową w wysokości 23% VAT".
Tomasz Krywan, autor współpracuje z publikacją Vademecum Doradcy Podatkowego
Odpowiedzi udzielono 14 sierpnia 2014 r.