Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Głównego Księgowego

Jak rozpoznać przychód i koszt podatkowy dla usługi realizowanej w okresie 5 lat w okresach rocznych?

Zgodnie z umową na świadczenie usług, po podpisaniu końcowego odbioru robót inżynierskich, firma nasza jest zobowiązana do 5-letniego wsparcia technicznego "tech-connect". Polega to na aktualizacji systemu oraz pomocy technicznej, nawet zdalnej. Fakturowanie odbywa się co roku przez 5 lat. Kwota roczna wynosi 24.000 zł. Razem 120.000 zł. Faktura wystawiona jest na okres od listopada 2015 r. do listopada 2016 r. – pierwszy okres rozliczeniowy. Do tego przychodu mamy równolegle fakturę kosztową zakupioną na nieco mniejszą kwotę u producenta sprzętu i twórcy oprogramowania. Jedna faktura kosztowa zawiera kwotę 22.000 zł, też za jeden okres rozliczeniowy, czyli rok. Naszym zdaniem są to koszty i przychody przyszłych okresów i dlatego trzeba co miesiąc zarachowywać 1/12 kwoty z faktury kosztowej i 1/12 kwoty z faktury sprzedaży w przychody danego miesiąca.

Czy koniecznie trzeba stosować art 14 ust. 1e u.p.d.o.f. mówiący o końcu okresu rozliczeniowego, czyli w tym przypadku listopadzie 2016 r.? Jeżeli tak, to jak koszty rozliczyć do takiego przychodu? Czy też w listopadzie 2016 roku, jako koszt bezpośredni do tejże usługi?

Termin zapłaty dla obydwu rodzajów transakcji wynosi 30 dni, płatności są regulowane w terminie.

Odpowiedź:

Należy w takim przypadku stosować art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mówiący o rozpoznawaniu przychodów na koniec okresu rozliczeniowego. Zarówno więc przychody jak i koszty pierwszego okresu rozliczeniowego powinny być w analizowanym przypadku rozpoznane w listopadzie 2016 r.

Uzasadnienie:

Uwzględniając fakt, że autor pytania wskazuje na rozpoznawanie kosztów w momencie uzyskania przychodów, przyjmuje się, że podatnik prowadzi księgi rachunkowe, ewentualnie, prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów stosuje memoriałową metodę rozpoznawania kosztów. Oznacza to, że podatnik co do zasady powinien rozpoznawać koszty bezpośrednio związane z przychodami w okresie, w którym zostały uzyskania odpowiadające im przychody – art. 22 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f.

Przepis art. 14 ust. 1e u.p.d.o.f. wskazuje jednoznacznie, że jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

W analizowanym okresie usługa wykonywana jest w rocznych okresach rozliczeniowych. Stosownie więc do powołanych wyżej przepisów, zarówno przychody jak i koszty powinny być rozpoznawane w okresie sprawozdawczym, w którym przypada ostatni dzień okresu rozliczeniowego (por. interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 30 października 2015 r., DD6/033/36/MNX/13).   

Krzysztof Kamiński, autor współpracuje z publikacją Vademecum Głównego Księgowego

Odpowiedzi udzielono 29.01.2016 r.