Pytanie
Fundacja, która w statucie została powołana do wspierania działań w zakresie rozwoju kultury, sportu i rekreacji stara się o dotację unijną w zakresie konkursu "wzrost konkurencyjności przedsiębiorstw".
Czy wydatki za opracowanie wniosku oraz różne opłaty skarbowe należy potraktować jako koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, które zwiększą dochód?
W tym przypadku wydatków nie można uznać jako przeznaczone na cele statutowe, więc od dochodu w wysokości tych wydatków po pomniejszeniu ewentualnej straty podatkowej z lat ubiegłych w wysokości 50 proc. należy zapłacić podatek dochodowy.
Czy moje stanowisko jest słuszne?
Odpowiedź
Poniesione przez fundację wydatki związane ze staraniem się o dotację (np. wydatek na opracowanie wniosku, koszty opłat skarbowych ponoszone w związku ze staraniem się o dotację) stanowią podatkowe koszty uzyskania przychodów fundacji. Bez znaczenia jest fakt, że nie są to wydatki ponoszone przez fundację na cele statutowe.
Uzasadnienie
Kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone przez podatników w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.).
W świetle przytoczonego przepisu kosztami uzyskania przychodów (pośrednio związanymi z uzyskiwanymi przez podatników przychodami) są, między innymi, ponoszone przez podatników koszty związane ze staraniem się o otrzymanie różnego rodzaju dotacji, w tym dotacji unijnych. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 24 lipca 2012 r. (ILPB3/423-166/12-3/EK), w której czytamy, że "wydatki na przygotowanie wniosku o dotację stanowią koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodem, potrącalne – zgodnie z art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – w dacie ich poniesienia".
Podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 20 lutego 2013 r. (IPTPB3/423-440/12-2/MF): "wydatki na wynagrodzenie za usługi doradcze związane z pozyskaniem środków unijnych stanowią koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodem, potrącalne w dacie ich poniesienia, zgodnie z art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych".
Dotyczy to również fundacji, o której mowa. Poniesione przez fundację wydatki związane ze staraniem się o dotację (np. wydatek na opracowanie wniosku, koszty opłat skarbowych ponoszone w związku ze staraniem się o dotację) stanowią podatkowe koszty uzyskania przychodów fundacji. Bez znaczenia jest fakt, że nie są to wydatki ponoszone przez fundację na cele statutowe (ponoszenie wydatków na cele statutowe jest istotne z punktu widzenia korzystania z niektórych zwolnień od podatku, o których mowa w art. 17 ust. 1 ustawy, a nie z punktu widzenia stanowienia przez ponoszone wydatki kosztów uzyskania przychodów).