Odpowiedź:
Wydaje się jednak, że jeśli wniesienie do spółki osobowej (komandytowej) wkładu jest neutralne podatkowo, to tak samo zmniejszenie udziału kapitałowego i zwrot w pieniądzu części wkładu powinien być neutralny podatkowo, tzn. nie powinien w ogóle stanowić przychodu podatkowego.
Uzasadnienie:
Z przepisów dotyczących podatku dochodowego wynika, że spółki osobowe (za wyjątkiem spółki komandytowo-akcyjnej, którą podatkowo zrównano ze spółkami kapitałowymi) są neutralne podatkowo. Same nie są podatnikami, zaś operacje na ich majątku powinny (mają być) neutralne podatkowo dla wspólników. Na pewno dotyczy to wniesienia wkładu do takiej spółki.
Przepis art. 12 ust. 3c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst. jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., stanowi, że do przychodów podatkowych nie zalicza się przychodów z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki. Tak więc wniesienie wkładu do spółki nie kreuje przychodu – ani dla wnoszącego wkład, ani dla samej spółki (jej wspólników).
Takich wyraźnych regulacji prawnych (określających skutki prawne) brak w odniesieniu do przypadków wycofania wkładu, czy też zmniejszenia udziału w spółce.
W przepisach odnajdujemy regulacje dotyczące przypadków wystąpienia ze spółki osobowej, likwidacji spółki osobowej (art. 12 ust. 4 pkt 3a i 3b u.p.d.o.p.). Są także przepisy odnoszące się do zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce komandytowo-akcyjnej (art. 12 ust. 4 pkt 3d u.p.d.o.p. oraz art. 12 ust. 1 pkt 8a u.p.d.o.p.). Mamy przepisy odnoszące się do zwrotu wkładów w spółkach kapitałowych (art. 12 ust. 4 pkt 2 u,p.d.o.p.).
Wydaje się jednak, że jeśli wniesienie do spółki osobowej (komandytowej) wkładu jest neutralne podatkowo, to tak samo zmniejszenie udziału kapitałowego i zwrot w pieniądzu części wkładu powinien być neutralny podatkowo, tzn. nie powinien w ogóle stanowić przychodu podatkowego.
Podkreślić wszakże należy, że nie ma w odniesieniu do tego przypadku żadnych jednoznacznych regulacji prawnych.
Adam Bartosiewicz, autor współpracuje z publikacją Vademecum Doradcy Podatkowego
Odpowiedzi udzielono 2.03.2016 r.
Czy zmniejszenie udziału kapitałowego i zwrot w pieniądzu części wkładu powinien być neutralny podatkowo?
Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Doradcy PodatkowegoSpółka z o.o. wniosła 3 lata temu całe przedsiębiorstwo aportem jako wkład w spółce komandytowej. Obecnie spółka komandytowa chce dokonać częściowego zwrotu wkładu w formie pieniężnej (30% wkładu).Jakie konsekwencje na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych będzie rodził ten zwrot? Czy będzie przychodem, a kwota pomniejszonego wkładu kosztem, a więc transakcja neutralna podatkowo?Dodam, że w trakcie aportu w wyniku wyceny majątku w cenach rynkowych powstał w spółce kapitał z aktualizacji wyceny.Czy w tym momencie powinien być zlikwidowany, a kwota ta opodatkowana?