Pytanie Użytkownika Vademecum Głównego Księgowego:
Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą zajmuje się świadczeniem usług. W ramach prowadzonej działalności ma zamiar zakupić kamienie szlachetne, tj. brylanty bądź sztabki złota w celu lokaty środków pieniężnych.
Jak należy potraktować taki zakup?
Czy można zaliczyć taki wydatek bezpośrednio w koszty, czy koszt będzie dopiero w momencie ewentualnej sprzedaży?
Czy dla dokonywania obrotu takimi towarami należy mieć jakieś pozwolenia bądź licencje?
Odpowiedź
Wydatki na zakup towarów (np. kamieni szlachetnych czy złota) w celu lokaty kapitału mogą być zaliczane do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Szczegóły oraz odpowiedzi na pozostałe pytania znajdują się w uzasadnieniu.
Uzasadnienie
Kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone przez podatników w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 22 ust. 1 ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). Dokonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej koszty zakupu towarów (np. kamieni szlachetnych czy sztabek złota) w celu lokaty kapitału z jednej strony ponoszone są w celu osiągnięcia przychodu (przychodu ze sprzedaży tych towarów w przyszłości), z drugiej zaś – w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (przez zabezpieczenie środków niezbędnych do prowadzenia tej działalności).
Jednocześnie wśród przepisów art. 23 u.p.d.o.f. nie ma przepisu wyłączającego możliwość zaliczenia tego typu wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
Prowadzi to do wniosku, że wydatki takie stanowią koszty uzyskania przychodów podatników. Koszty takie u podatników rozliczających koszty uzyskania przychodów metodą kasową (większość podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów) potrącalne są w dacie ich poniesienia (zob. art. 22 ust. 4 u.p.d.o.f.), czyli w dacie wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (zob. art. 22 ust. 6b u.p.d.o.f.).
Natomiast u podatników rozliczających koszty uzyskania przychodów metodą memoriałową (podatnicy prowadzący księgi rachunkowe oraz niewielka część podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów) koszty takie potrącalne są w dacie ewentualnej sprzedaży towarów nabytych jako lokata kapitału (zob. art. 22 ust. 5 oraz art. 22 ust. 6 w zw. z art. 22 ust. 5 u.p.d.o.f.).
