Pytanie
Czy VAT naliczony z faktury zakupu dotyczącej wymiany opon w samochodzie osobowym, który nie został odliczony, może zostać uznany za podatkowy koszt uzyskania przychodów?
Fakturę ujęto w ewidencji przebiegu pojazdu w kwocie brutto. Nadmieniam, że ww. samochód jest samochodem prywatnym wykorzystywanym w działalności gospodarczej osoby fizycznej na podstawie ewidencji przebiegu pojazdu.
Odpowiedź
Podatek dochodowy i VAT mają odrębny charakter i konstrukcję. W efekcie VAT co do zasady nie może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Od zasady tej jest jednak kilka wyjątków - zaliczenie w koszty jest możliwe np. w przypadku, gdy podatnikowi nie przysługiwało odliczenie VAT.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:
a) podatek naliczony:
– jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,
– w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,
b) podatek należny:
– w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,
– w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami,
– od nieodpłatnie przekazanych towarów, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami, w przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub usług od przekazującego w określonej ilości lub wartości,
c) kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 22a-22o u.p.d.o.f., lub dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji - w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług.
Powyższe obowiązuje także w przypadku kosztów rozliczanych w ramach ewidencji przebiegu pojazdu. Jeżeli podatnik jest podatnikiem VAT, to powinien ewidencjonować koszty w kwotach netto, a jeżeli na podstawie art. 86a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) przysługuje mu jedynie częściowe odliczenie VAT - kwotach netto powiększonych o 5 proc.VAT.
Jeżeli zatem podatnikowi przysługiwało odliczenie VAT (nawet w części), to podatek od towarów i usług nie może stanowić kosztu uzyskania w części, w jakiej podatnikowi przysługiwało odliczenie.
Pytanie pochodzi z programu Vademecum Głównego Księgowego