Jesteśmy spółką z o.o. ze 100% kapitałem gminy. Gmina zleciła spółce wykonanie inwestycji polegającej na budowie sieci kanalizacyjnej. Gmina przekazała "z góry" część kwoty (200.000 zł) na finansowanie inwestycji - w tytule przelewu: udziały na inwestycje. Po zakończeniu prac, inwestycja ma zostać przekazana aktem notarialnym spółce na własność.

Jak zaksięgować przekazaną kwotę 200.000 zł?

Czy kwoty zakupów materiałów spółka powinna zaliczyć do swoich kosztów - księgować w grupie kont 4?

Jak zaksięgować rozliczenie inwestycji, tj. akt notarialny?

Jak ująć w księgach przekazanie na środki trwałe po zakończeniu inwestycji (w jakiej wartości - wg aktu notarialnego?)?

Odpowiedź
Budowana przez spółkę sieć kanalizacyjna stanowi dla gminy środek trwały w budowie, natomiast dla spółki jest zleceniem usługowym realizowanym na rzecz gminy. Ponoszone koszty spółka powinna księgować w oparciu o przyjęte zasady polityki rachunkowości.

Uzasadnienie
Zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 330) - dalej u.o.r. - spółka powinna prowadzić księgi rachunkowe oraz stosownie do zapisówart. 4 u.o.r. stosować przyjęte zasady polityki rachunkowości celem rzetelnego i jasnego przedstawienia sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego.

Spółka buduje sieć kanalizacyjną na zlecenie i rzecz gminy. Dla gminy realizowana budowa stanowi "środki trwałe w budowie", natomiast dla spółki jest zleceniem - kontraktem realizowanym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zakładam, iż spółka ewidencjonuje koszty na kontach zespołu 4 oraz zespołu 5. Koszty poniesione na budowę sieci kanalizacyjnej powinny być ujęte na kontach rodzajowych zespołu 4 oraz poprzez konto 490 Rozliczenie kosztów na odpowiednim koncie zespołu 5 np.: konto 502 Koszty podstawowej działalności usługowej, gdzie będą aktywowane do czasu zakończenia inwestycji oraz sprzedania sieci kanalizacyjnej gminie.

Moim zdaniem, wybudowana sieć kanalizacyjna powinna być sprzedana gminie w cenie określonej przez obydwie strony umowy, natomiast otrzymana od gminy kwota 200.000 zł związana jest z realizacją tego konkretnego zlecenia, tj. budowy sieci kanalizacyjnej i stanowi dla spółki zaliczkę na realizację kontraktu.

Zaliczka powinna być zaksięgowana następująco:
Wn konto 131 Bieżący rachunek bankowy
Ma konto 215 Zaliczki otrzymane od odbiorców powiązanych
oraz wystawienie faktury zaliczkowej:
Wn konto 215 Zaliczki otrzymane od odbiorców powiązanych
Ma konto 842 Otrzymane i należne środki od kontrahentów na poczet przyszłych świadczeń.
Sieć kanalizacyjna będzie dla gminy środkiem trwałym, który gmina może przekazać aportem do spółki według wartości rynkowej.