Gmina jest realizatorem projektu pt. "Lets talk". Otrzymała na realizację tego projektu dotację rozwojową. Zgodnie z umową projektu otrzymana dotacja rozwojowa i wydatki związane z realizacją projektu mają być dokonywane z jednego rachunku bankowego. Dotacja rozwojowa jest dochodem jednostki samorządu terytorialnego i winna być księgowana na koncie 901 z odpowiednią czwartą cyfrą par. dochodowego, w naszym przypadku jest to cyfra "8". Wkład własny gmina w swoich księgach rachunkowych wykazuje z czwartą cyfrą "9".

Jak należy ujmować po stronie organu gminy dochody z tytułu dotacji rozwojowej i rozliczenie wydatków w jednostce? Jakich księgowań należy dokonać by móc ująć faktury i jej płatności w jednostce urzędu?

Odpowiedź

Departament Rachunkowości Ministerstwa Finansów zaleca ewidencję otrzymania dotacji rozwojowej na koncie 901 Dochody budżetu.

Uzasadnienie

Interpretacja Ministerstwa Finansów (pismo z dnia 18 grudnia 2008 r. nr DR3/502/163/2/IDM, AHM/2008/ST-1660) określa, że jednostki samorządu terytorialnego mogą otrzymywać dotacje rozwojowe zarówno jako jednostki pełniące rolę instytucji zarządzających lub pośredniczących w systemie wdrażania programów operacyjnych, jak też jako beneficjenci w związku z realizowanymi przez siebie projektami. Dotacje te stanowią dochód budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Dotacje rozwojowe otrzymywane przez jednostki samorządu terytorialnego powinny być ujmowane w paragrafach klasyfikacji dochodów odpowiednia 200 "Dotacje rozwojowe oraz środki na finansowanie Wspólnej Polityki Rolnej" lub 620 "Dotacje rozwojowe" z odpowiednią czwartą cyfrą ("8" lub "9"), zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz. U. Nr 38, poz. 207 z późn. zm.) - dalej r.k.d.w.p.r. Przekazywanie dotacji rozwojowej z czwartą cyfrą paragrafu "8" następuje w przypadku finansowania programów i projektów między innymi ze środków funduszy strukturalnych, które po zrefundowaniu beneficjentowi z budżetu Unii Europejskiej są zwracane na dochody budżetu państwa. W opisie czwartej cyfry paragrafu "8" w załącznikach 3 i 4 do r.k.d.w.p.r. określono, iż symbol ten stosuje się dla oznaczenia dochodów lub wydatków, których źródłem są środki z Unii Europejskiej, w tym z funduszy strukturalnych. W tej części można je uznać za środki pochodzące z funduszy strukturalnych - po ich zrefundowaniu z budżetu Unii Europejskiej. @page_break@

Środki dotacji rozwojowej mogą być również przekazywane z czwartą cyfrą paragrafu "9" - tzn. jako współfinansowanie programów i projektów realizowanych między innymi ze środków z funduszy strukturalnych. Zgodnie z opisem tej cyfry paragrafowej w załącznikach nr 3 i 4 do r.k.d.w.p.r. symbol ten stosuje się do oznaczenia dochodów lub wydatków ponoszonych w trakcie realizacji przedsięwzięć finansowanych m.in. ze środków funduszy strukturalnych, stanowiących krajowy wkład publiczny. W ocenie Departamentu Rachunkowości Ministerstwa Finansów zasadne jest przyjęcia rozwiązania ewidencyjnego polegającego na ujęciu otrzymanej dotacji rozwojowej w budżecie jednostki samorządu terytorialnego na koncie 133 Rachunek budżetu w korespondencji z kontem 901 Dochody budżetu. Oznaczałoby to, iż wydatki winny być ujmowane na koncie 902 Wydatki budżetu.

Przykład

W przypadku konieczności wykorzystania wyłącznie jednego rachunku bankowego tj. rachunku budżetu ewidencja księgowa w urzędzie jako jednostce budżetowej, będzie przebiegać następująco:
1) PK - wpływ dotacji rozwojowej na rachunek budżetu jednostki samorządu terytorialnego:
Wn konto 130 Rachunek bieżący jednostki
Ma konto 223 Rozliczenie wydatków budżetowych
2) Ujęcie wydatków (faktury VAT, rachunki, lista płac):
Wn konta Zespołu 4 Koszty według rodzajów i ich rozliczenie
Ma konto zespołu 2 "Rozrachunki i roszczenia" np. 231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń , lub 201 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami
3) PK - zapłata za faktury VAT, rachunki, uregulowanie zobowiązań wobec pracowników:
Wn konto zespołu 2 "Rozrachunki i roszczenia" np. 231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń , lub 201 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami
Ma konto 130 Rachunek bieżący jednostki.

Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Głównego Księgowego Administracja