Spółka otrzymuje dopłaty z PFRON do wynagrodzeń oraz z urzędu miasta dopłatę z tytułu utworzenia stanowisk pracy dla niepełnosprawnych.

Czy dopłaty te są przychodem opodatkowanym dla spółki czy są zwolnione?

Odpowiedź:

Otrzymana z PFRON dopłata do wynagrodzeń nie została wymieniona w katalogu zwolnień podatkowych, a zatem stanowi przychód podlegający opodatkowaniu.

Uzasadnienie

Katalog zwolnień od podatku dochodowego został zawarty w art. 17 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.) - u.p.d.o.p. Jak stanowi pkt 21 ze zwolnienia korzystają dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.

Jednocześnie w art. 16 ust. 1 pkt 48 u.p.d.o.p. wskazano, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Jak z powyższego wynika otrzymana z PFRON dopłata do wynagrodzeń nie została wymieniona w katalogu zwolnień podatkowych, a zatem stanowi przychód podlegający opodatkowaniu.

Jeżeli zaś chodzi o środki przeznaczone na utworzenie stanowisk pracy dla osób niepełnosprawnych, decydujące znaczenie ma okoliczność na co przedmiotowe środki zostały przeznaczone. Jeżeli zostały wydatkowane na zakup środków trwałych zastosowanie znajdzie zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 21. Jednocześnie odpisy amortyzacyjne nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów. W przypadku zakupów innych niż środki trwałe uzyskana dopłata będzie stanowiła przychód podlegający opodatkowaniu.

Przydatne materiały:
 Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.)