Zawieszenie działalności nie wpływa na limit zwolnienia z VAT

Zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej nie wpływa na limit zwolnienia podmiotowego oraz stosowania art. 91 ust. 7c ustawy o podatku od towarów i usług wyjaśnia ekspert Vademecum Głównego Księgowego.

Pytanie

Podmiot w 2015 r. jest czynnym podatnikiem VAT. W grudniu 2015 r. planuje zakup kilku środków trwałych, których jednostkowa wartość nie przekroczy 15.000 zł. Przez cały 2016 r. będzie podatnikiem VAT czynnym, jednak na kilka miesięcy zawiesi działalność gospodarczą. W 2017 r. planuje powrócić do zwolnienia podmiotowego gdyż w 2016 r. nie przekroczy obrotu w wysokości 150.000 zł.

Czy okres zawieszenia działalności zmniejsza limit 150.000 zł uprawniający do powrotu do zwolnienia?

Czy okres zawieszenia ma wpływ na bieg 12 miesięcy, o których mowa w art. 91 ust. 7c?

Czy w związku z tym w momencie wyboru zwolnienia będzie musiał dokonać korekty VAT zakupionych w grudniu środków trwałych?

W związku z tym, że nie wynika to wprost z przepisów, czy istnieją jakieś interpretacje indywidualne dotyczące tej problematyki?

Odpowiedź

Zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej nie wpływa na limit zwolnienia podmiotowego oraz stosowania art. 91 ust. 7c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – dalej u.p.t.u.

Uzasadnienie

Na podstawie art. 113 ust. 1 u.p.t.u., zwalnia się podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł (przy czym do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku). Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe.

Limit zwolnienia podmiotowego ma charakter roczny. Jednocześnie z przepisów nie wynika, aby na jego wysokość wpływał fakt zawieszenia przez podatnika wykonywania działalności gospodarczej (na podstawie art. 14a ust. 1 ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej. Prowadzi to do wniosku, że zawieszenie przez Pana wykonywania działalności gospodarczej nie wpłynie na możliwość skorzystania przez Pana (z początkiem 2017 r.) ze zwolnienia podmiotowego, w szczególności z tego powodu nie będzie Pana obowiązywał niższy limit zwolnienia podmiotowego.

Podobnie ma się rzecz, jeżeli chodzi o stosowanie art. 91 ust. 7c u.p.t.u., a więc w przypadku środków trwałych, o których mowa (nabytych w grudniu 2015 r.), upływ okresy korekty wynikający z tego przepisu zakończy się z końcem 2016 r. Wybierając korzystanie ze zwolnienia podmiotowego od początku 2017 r. podatnik, o którym mowa, nie stanie się zatem, co do zasady, obowiązany do skorygowania podatku odliczonego przy ich nabyciu w grudniu 2015 r. Odpowiednie zastosowanie ma, przykładowo, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 4 listopada 2013 r. (IBPP1/443-662/13/LSz), w której czytamy, że "samo (...) zaprzestanie używania towarów w związku z zawieszeniem działalności w przedmiotowej sprawie nie wywołuje skutków w postaci konieczności dokonania korekty odliczonego podatku".

Zastrzec jednak należy, że we wskazanej interpretacji organ podatkowy uznał, że obowiązek korekty wystąpić może ze względu na wykorzystywanie składników majątku w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej do celów prywatnych. W dalszej części interpretacji czytamy bowiem, że "za nieprawidłowe należało uznać stanowisko Wnioskodawcy, że zaprzestanie użytkowania w okresie zawieszenia działalności gospodarczej nie wywołuje skutków w postaci korekty podatku odliczonego. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca w okresie zawieszenia działalności gospodarczej wykorzystywał bowiem samochód osobowy do celów prywatnych, co skutkuje koniecznością dokonania korekty podatku naliczonego za okres, w którym Wnioskodawca wykorzystywał samochód do celów prywatnych".