Pytanie

Kiedy powstał obowiązek podatkowy przy refakturze kosztów w 2013 r. i jak wygląda to w roku 2014?
Przedsiębiorca, osoba fizyczna, świadczy usługi doradztwa biznesowego. Za wykonane usługi wystawia faktury w ciągu 7 dni od daty wykonania usługi, tj. data wystawienia 7 grudnia 2013 r., data wykonania usługi listopad 2013 r. Poza stałą pozycją na fakturze za usługi doradztwa biznesowego obciąża firmę kosztami przejazdów, noclegów (jako druga pozycja na fakturze: refaktura kosztów).
Kiedy powstaje przychód z tytułu refaktury?
Czy w dacie wystawienia faktury, czy w dacie wykonania usługi?

Odpowiedź

Uważam, że w przypadku refakturowania przychód podatkowy powstaje w momencie faktycznego wykonania usługi. Na razie jednak dominuje wykładania, wedle której przy refakturze przychód podatkowy należy rozpoznać w dacie wystawienia refaktury.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
- wystawienia faktury albo
- uregulowania należności.
Uważam, że wobec faktu, iż podatnik refakturuje usługę a nie świadczy usługę refakturowania, wykonanie usługi ma miejsce już w momencie faktycznego (fizycznego), pierwotnego zrealizowania świadczenia.
Jednak w praktyce podatków dochodowych cały czas dominuje wykładanie, wedle której w przypadku refakturowania należy oddzielić usługę pierwotną od refakturowanej i tą drugą opodatkować w dacie wystawienia faktury (refaktury).

Potwierdzeniem zaprezentowanego stanowiska jest m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 18 września 2009 r. nr IPPB3/423-443/09-2/KK, w której stwierdza on, że "(...) W przypadku refakturowania mamy do czynienia z wykonaniem przez refakturującego usługi innej, niż usługa, której refakturowanie dotyczy. Z uwagi, iż podmiot refakturujący jest jedynie pośrednikiem w przekazywaniu opłat pomiędzy podmiotem faktycznie świadczącym usługi, a rzeczywistym ich odbiorcą przychód należny z tytułu refakturowania usług powinien być wykazany w dacie wystawienia refaktury, niezależnie jakiego okresu dotyczy refaktura.(...)" - podobnie np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 16 czerwca 2009 r., IPPB3/423-235/09-2/EŻ.

Zatem, wobec dominującej jeszcze wykładani należy stwierdzić, że refakturując w 2014 r. usługę z 2013 r. podatnik winien rozpoznać przychód podatkowy w bieżącym okresie.
UWAGA: istnieje realne zagrożenie, że zasadność takiej wykładni może być zakwestionowana, o czym może świadczyć pogląd zaprezentowany w komunikacie zamieszczonym na stronach MF zawierającym wyjaśnienia do nowych zasad definiowania obowiązku w VAT (wprawdzie dotyczy to VAT ale de facto problem momentu wykonania przy refakturowaniu jest analogiczny w VAT i podatkach dochodowych).