VAT: złożenie dwóch deklaracji za jeden okres rozliczeniowy nie jest poprawne

Złożenie dwóch deklaracji VAT, tj. deklaracji VAT-8 (za październik) oraz deklaracji VAT-7K (za listopad i grudzień) za jeden okres rozliczeniowy (ostatni kwartał roku) nie jest poprawne. Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 26 maja 2014 r.

W przedmiotowej sprawie 31 października 2013 r. podatnik złożył rezygnację (skuteczną od dnia 1 listopada 2013 r.) ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Wybrał przy tym kwartalną metodę rozliczenia VAT.

23 stycznia 2014 r. podatnik złożył deklarację kwartalną VAT-7K za IV kwartał 2013 r., obejmującą okres od dnia 1 listopada 2013 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. Ponieważ był zobowiązany do zadeklarowania i zapłaty podatku należnego od „nabyć wewnątrzwspólnotowych”, w dniu 14 listopada 2013 r. złożył deklarację VAT-8 za październik 2013 r. Transakcje, które miały miejsce w październiku 2013 r. nie zostały uwzględnione w deklaracji kwartalnej VAT-7K za IV kwartał 2013 r.

Na tym tle podatnik powziął wątpliwość dotyczącą poprawności swojego postępowania. We wniosku o interpretację uznał jednak swoje działanie za poprawne, argumentując, że za miesiąc październik z tytułu transakcji wewnątrzwspólnotowych obowiązywał termin złożenia deklaracji przewidziany w art. 99 ust. 1 ustawy o VAT. Rezygnacja ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ust. 1 i wybór kwartalnej metody rozliczeń spowodował obowiązki wynikające z art. 99 ust. 3, ale tylko w stosunku do transakcji od daty rezygnacji ze zwolnienia, tj. od 1 listopada 2013 r.

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdził jednak, że postępowanie podatnika polegające w istocie na złożeniu dwóch deklaracji VAT, tj. deklaracji VAT-8 (za październik 2013 r.) oraz deklaracji VAT-7K (za listopad i grudzień 2013 r.) za jeden okres rozliczeniowy (ostatni kwartał 2013 r.) nie było poprawne. Skoro bowiem podatnik wybrał kwartalną metodę rozliczenia VAT (bez znaczenia przy tym pozostaje fakt wybrania tej metody w trakcie danego kwartału), powinien złożyć tylko kwartalną deklarację VAT-7K, w terminie określonym art. 99 ust. 3 ustawy. Skoro od 1 listopada 2013 r. podatnik nie korzystał już (z własnej woli) z tzw. zwolnienia podmiotowego i tym samym zyskał status podatnika czynnego, nie mógł już złożyć tej deklaracji, jako zarezerwowanej m.in. dla podatników innych niż zarejestrowani, jako podatnicy VAT czynni. W tym kontekście pozbawione znaczenia jest to, że deklaracja VAT-7K dotyczyłaby części okresu rozliczeniowego, w którym podatnik jeszcze korzystał ze zwolnienia podmiotowego.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 26 maja 2014 r., ITPP3/443-65/14/MD, LEX nr 229485

Omówienie pochodzi z programu Vademecum Głównego Księgowego