Pytanie
Zamierzam świadczyć usługi trenera personalnego - wydaje mi się że jest to kod 85.51.Z.
Czy mogę tą działalność opodatkować ryczałtem?
Odpowiedź
Usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 85.51.10.0 (m.in. usługi trenera personalnego) podlegają wyłączeniu z opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym, chyba że są świadczone w ramach wolnych zawodów.
Uzasadnienie
W myśl art. 6 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - dalej u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Możliwość opodatkowania w tej formie jest m.in. uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 8 u.z.p.d. W myśl art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e u.z.p.d. opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników osiągających – w całości lub w części – przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy. W załączniku tym wymienione usługi sklasyfikowane wg PKWiU. Oznacza to, żew celu określenia, czy przychody z działalności polegającej na pośrednictwie handlowym mogą być lub nie objęte ryczałtem w pierwszej kolejności należy dokonać klasyfikacji tych usług do właściwego grupowania PKWiU (a nie wg PKD).
PKWiU stanowi załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).
Zakładając, że usługi trenera personalnego zaliczane są do PKD 85.51.Z, właściwą dla nich klasyfikacją PKWiU jest symbol 85.51.10.0 "Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych". Z objaśnień do PKWiU wynika, że grupowanie to obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Mogą one być prowadzone na obozach, w szkołach przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów. Kursy i zajęcia ujęte w tym grupowaniu mają charakter formalnie zorganizowany.
Przyjmując ww. klasyfikację za prawidłową, usługi trenera personalnego nie mogą być opodatkowane ryczałtem.
Otóż w poz. 48 załącznika do u.z.p.d., zawierającego wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, wymieniono:
1) usługi w zakresie edukacji*, z wyłączeniem:
a) usług wychowania przedszkolnego (PKWiU 85.10.10.0),
b) usług szkół pozwalających uzyskać zawodowe certyfikaty i uprawnienia w zakresie prowadzenia statków oraz w zakresie pilotażu (PKWiU ex 85.53.12.0).
Wyjaśnić należy, że gwiazdka (*) oznacza, że wyłączenie nie dotyczy działalności gospodarczej świadczonej w ramach wolnych zawodów.
Pod pojęciem wolny zawód dla potrzeb u.z.p.d. rozumieć należy działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, jeśli działalność ta nie jest wykonywana na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej albo na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie działalności gospodarczej, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu (art. 4 ust. 1 pkt 11 u.z.p.d.).
Oznacza to, że usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 85.51.10.0 (m.in. usługi trenera personalnego) podlegają wyłączeniu z opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym, chyba że są świadczone w ramach wolnych zawodów, czyli przez nauczycieli i dodatkowo w warunkach określonych w ww. przepisie.
Końcowo dodam, że w przypadku trudności w ustaleniu symbolu PKWiU zainteresowany podmiot może zwrócić się o jego wskazanie i o wydanie opinii do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi.
