Pytanie
Podatnik, osoba fizyczna, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie pielęgnacji psów. Do tej pory posiadał jedynie myjnię (automat), do której klient wrzucał monetę i mógł wówczas umyć psa. Podatnik zamierza w tym samym pomieszczeniu świadczyć usługę obcinania psów.
Czy w związku z tym prawidłowo uczyni, zakładając drugą ewidencję sprzedaży (wpisując utarg dzienny osobno do ewidencji z myjni oraz osobno z usługi)?
Jak w tej sytuacji prawidłowo liczyć limit do instalacji kasy fiskalnej (automat jest zwolniony z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej)?
Odpowiedź
Obrót z tytułu mycia psów należy uwzględnić przy wyliczaniu kwoty limitu, z tym że po jego przekroczeniu, co wiąże się z obowiązkiem zainstalowania kasy rejestrującej, czynności te nie muszą być rejestrowane za pośrednictwem kas i dokumentowane paragonami. Podatnik będzie natomiast zobowiązany do rejestrowania na kasie obrotu z tytułu świadczenia usług strzyżenia psów.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - dalej u.p.t.u., podatnicy – zarówno będący czynnymi podatnikami VAT, jak i podatkami VAT zwolnionymi – dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Jednocześnie normodawca zwolnił pewnych podatników oraz pewne czynności z obowiązku ewidencji za pośrednictwem kas.
Zwolnienia te zostały opisane w rozporządzeniu ministra rozwoju i finansów z 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, - dalej r.z.k.r.
Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 r.z.k.r. zwolnieni z kas są podatnicy, u których limit obrotów z tytułu sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych dla podatników kontynuujących działalność wynosi 20.000 zł (w przypadku podatników rozpoczynających sprzedaż w trakcie roku podatkowego, limit 20.000 zł określany jest w proporcji do okresu jej wykonywania).
Z kolei podatnicy rozpoczynający po dniu 31 grudnia 2016 r. sprzedaż na rzecz ww. osób zwolnieni są z ewidencjonowania w danym roku podatkowym, jeżeli przewidywany przez nich obrót z tego tytułu nie przekroczy w danym roku, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, kwoty 20.000 zł (§ 3 ust. 1 pkt 2 r.z.k.r.).
Dodatkowo w § 3 ust. 2 r.z.k.r. zawarto zastrzeżenie, że podatnik, który w poprzednim roku był zobowiązany do ewidencjonowania obrotów przy zastosowaniu kasy lub przestał spełniać warunki do tego zwolnienia, nie może korzystać ze zwolnienia ze względu na limit obrotów.
Jeśli chodzi natomiast o sposób obliczenia kwoty obrotów uprawniającej do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, to polega on na sumowaniu całej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Do wyliczenia tej kwoty przyjmuje się całą sprzedaż (dostawę towarów i świadczenie usług) na rzecz ww. grup odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Przy wyliczaniu ww. limitu należy zatem uwzględnić sprzedaż usług z tytułu strzyżenia, jak i mycia psów.
Jeżeli sprzedaż podatnika z tytułu świadczenia ww. usług przekroczy limit uprawniający do korzystania ze zwolnienia, podatnik będzie zobowiązany do zainstalowania kasy rejestrującej.
Za pośrednictwem kasy winien ewidencjonować usługi w zakresie strzyżenia psów, natomiast usługi w zakresie mycia za pośrednictwem automatu nie podlegają obowiązkowi ich rejestracji za pośrednictwem kas.
Usługi w zakresie strzyżenia psów należące – w mojej ocenie – do grupowania PKWiU 96.09.11.0 nie zostały wymienione w załączniku do r.z.k.r., który zawiera wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania (§ 2 ust. 1 r.z.k.r.). Natomiast usługi mycia psów wykonywane przy wykorzystaniu myjni-automatu podlegają wyłączeniu z ww. obowiązku, o ile spełnione zostaną określone warunki. Pod poz. 41 w ww. załączniku wymieniono usługi świadczone przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność: w bilonie lub banknotach lub innej formie (bezgotówkowej), jeżeli z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła.
Reasumując obrót z tytułu mycia psów należy uwzględnić przy wyliczaniu kwoty limitu, z tym że po jego przekroczeniu, co wiąże się z obowiązkiem zainstalowania kasy rejestrującej, czynności te nie muszą być rejestrowane za pośrednictwem kas i dokumentowane paragonami. Podatnik będzie natomiast zobowiązany do rejestrowania na kasie obrotu z tytułu świadczenia usług strzyżenia psów.
