Pytanie
Osoba fizyczna jest wspólnikiem spółki komandytowej. Z tytułu posiadanych udziałów w spółce komandytowej musi zapłacić podatek dochodowy w wysokości ok. 30.000 zł.
Czy spółka komandytowa może zapłacić wskazany podatek w imieniu udziałowca w myśl art. 62 o.p.?
Czy jakiś inny przepis umożliwia nam taką zapłatę?
Odpowiedź
W opisanym przypadku nie ma możliwości zapłaty podatku przez inny podmiot, niż podatnik, a spojrzenie organów podatkowych na to zagadnienie jest dość rygorystyczne.
Uzasadnienie
Obowiązujący od 1 stycznia 2016 r. art. 62b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - dalej o.p., wskazuje, kto i w jakich okolicznościach – oprócz samego podatnika, którego zobowiązanie dotyczy – może dokonać zapłaty podatku ze skutkiem wygaśnięcia zobowiązania podatkowego.
Zgodnie z tym przepisem, zapłata podatku może nastąpić także przez:
1) małżonka podatnika, jego zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę;
2) aktualnego właściciela przedmiotu hipoteki przymusowej lub zastawu skarbowego, jeżeli podatek zabezpieczony jest hipoteką przymusową lub zastawem skarbowym;
3) inny podmiot, w przypadku gdy kwota podatku nie przekracza 1000 zł.
Przede wszystkim należy zauważyć, że wykładnia i stosowanie powyższych reguł przez organy podatkowe są dość rygorystyczne. Jak zauważył przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 28 lutego 2017 r., 1462-IPPB6.4518.1.2017.1.SO: "Zdaniem organu, treść art. 62b Ordynacji podatkowej oraz uzasadnienia projektu ustawy nie powinna budzić wątpliwości, że ustawodawca w tym przepisie wskazał zamknięty katalog podmiotów, które mogą dokonać zapłaty podatku za podatnika. Zwrot "także" odnosi się do podatnika oraz tych podmiotów, nie wskazuje na możliwość dokonania zapłaty przez jakikolwiek inny podmiot. Zwrotu "także" zastosowanego w tym przepisie nie należy rozumieć jako "w szczególności". Art. 62b ww. ustawy określa zamknięty katalog podmiotów, które mogą dokonywać zapłaty podatku (zaliczki na podatek). W opisanym zdarzeniu przyszłym zapłata zaliczki na podatek oraz podatku miałaby zostać uiszczona w imieniu wspólnika z rachunku bankowego spółki komandytowej. Ponadto, zarówno zaliczka na podatek, jak i sam podatek, miałyby być uiszczane w wysokości przekraczającej 1000 zł. Art. 62b Ordynacji podatkowej wyraźnie wskazuje natomiast, że inny podmiot może dokonać skutecznej zapłaty podatku za podatnika wyłącznie w przypadku gdy kwota podatku (a więc także zaliczki) nie przekracza 1000 zł".
Interpretacja powyższa dotyczyła zatem niemal identycznego problemu, jak poruszany.
Również Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 18 listopada 2016 r., 2461-IBPP2.4518.2.2016.1.IK wskazał: "Mając na uwadze powołane przepisy ustawy Ordynacja podatkowa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że poza przypadkami wymienionymi w art. 62b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zapłata podatku przez inny podmiot nie jest możliwa. Zgodnie bowiem z art. 59 § 1 pkt 1 tej ustawy, zobowiązanie podatkowe wygasa w całości lub w części wskutek zapłaty. Za termin dokonania zapłaty podatku uważa się w obrocie bezgotówkowym - dzień obciążenia rachunku bankowego podatnika, rachunku podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub rachunku płatniczego podatnika w instytucji płatniczej lub instytucji pieniądza elektronicznego na podstawie polecenia przelewu lub zapłaty za pomocą innego niż polecenie przelewu instrumentu płatniczego. Tym samym tylko zapłata podatku z rachunku podatnika spowoduje wygaśnięcie zobowiązania podatkowego. Ww. zasadę stosuje się odpowiednio do płatników. Zatem w rozpatrywanej sprawie, skoro to wnioskodawca jest zobowiązany do obliczenia i wpłacenia kwot podatku VAT na rachunek izby celnej właściwej w zakresie wpłat z tytułu podatku akcyzowego, to tym samym nie może być żadnych wątpliwości co do tego od kogo dana wpłata pochodzi. W tej sprawie zapłata pochodziłaby z rachunku podatnika. Możliwość dysponowania środkami przez wnioskodawcę nie ma znaczenia, bowiem wynika ono z umowy cywilnoprawnej, co nie skutkuje wygaśnięciem zobowiązania podatkowego".
