Szpital państwowy wypłaca odszkodowanie i odsetki zasądzone wyrokiem sadu z budżetu państwowego. Natomiast w takiej sytuacji opodatkowaniu podlegają odsetki. Odprowadzony podatek ponownie trafia do państwowego budżetu. Upraszczając takie wydarzenie: z budżetu powinno zostać wypłacone 100 tys. zł tytułem odsetek, a faktycznie wypłacane jest 70 tys. zł, ponieważ reszta ponownie trafia do tego budżetu tytułem podatku od odsetek.
W 2003 r. kobieta została zarażona żółtaczką wszczepienną typu C w szpitalu państwowym. W konsekwencji w 2014 r. sąd okręgowy stwierdził, że ten szpital ponosi odpowiedzialność za uszczerbek na jej zdrowiu. Dodatkowo wyrokiem tego sądu zasądzono od szpitala na rzecz kobiety kwotę 90 tys. zł wraz z ustawowymi odsetkami od kwoty 70.000 zł od 18 czerwca 2005 r. do dnia zapłaty i od kwoty 20.000 zł od 15 kwietnia 2011 r. do dnia zapłaty.
W związku z tym podatniczka zapytała fiskusa czy zasądzone wyrokiem kwoty podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Odsetki bez podatku
Zdaniem podatniczki, spełnienie świadczenia z tytułu zadośćuczynienia wypłaconego na podstawie wyroku sądu korzysta ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku PIT. W konsekwencji otrzymanych kwot nie należy wykazywać w zeznaniu rocznym. W przekonaniu podatniczki zwolnieniu od opodatkowania podlega nie tylko należność główna, ale także odsetki. Swój pogląd kobieta argumentowała faktem wymienienia kwoty głównej i odsetek w sentencji wyroku sądu okręgowego.
Zwolnienie z opodatkowania musi być wskazane wprost
Dyrektor izby skarbowej zgodził się z podatniczką w części. Zdaniem organu, zwolnieniu z opodatkowania może podlegać jedynie kwota głównej należności – zgodnie z powołanym przez podatniczkę przepisem. Jednak w odniesieniu do odsetek fiskus stwierdził, że odsetki nie stanowią rewaloryzacji kwoty zadośćuczynienia. W jego ocenie z treści wniosku wynika, że kwota zasądzonego zadośćuczynienia wynosiła 90.000 zł. Brak jest zatem podstaw by zmienić wskazaną przez Sąd kwotę zadośćuczynienia i zwiększać jej wartość poprzez wliczenie do niej kwoty zasądzonych odsetek ustawowych. Organ wskazał na brak regulacji w ustawie o podatku PIT, które zwalniałyby z opodatkowania odsetki ustawowe od zadośćuczynienia. W konsekwencji fiskus przyjął, że stanowią one przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 tej ustawy podlegające opodatkowaniu i przychód z ich tytułu należy wykazać w zeznaniu podatkowym.
Również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie (I SA/Kr 1275/15) poparł twierdzenia organu podatkowego. WSA uznał, że otrzymane w wykonaniu zobowiązania cywilnoprawnego odsetki są przychodem opodatkowanym na zasadach ogólnych albo zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych, które należy wykazać w zeznaniu rocznym w pozycji "inne przychody".
Ostatecznie 12 kwietnia br. Naczelny Sąd Administracyjny (II FSK 968/16) również zaaprobował stanowisko WSA i fiskusa. Sąd wskazał, że art. 21 ust.1 pkt 3b ustawy o podatku PIT traktuje o konkretach i nie odnosi się do odsetek. Zdaniem NSA, gdyby ustawodawca chciał zwolnic z opodatkowania odsetki to wskazałby to wprost w przepisach. Zasądzenie odsetek i głównej kwoty wyrokiem sądu nie zmienia faktu podlegania lub nie opodatkowaniu – wyjaśnił NSA.
Vademecum Doradcy Podatkowego >>