Chodzi o objaśnienia podatkowe z 15 października 2019 r. dotyczące stosowania w 2019 r. podwyższonych kwotowych kosztów uzyskania przychodów i obniżonej stawki podatkowej do dochodów opodatkowanych według skali podatkowej, które właśnie opublikowane zostały na stronie internetowej Ministerstwa Finansów.
Wyższe koszty, niższa stawka
Natalia Wytrykowska, doradca podatkowy w zespole ds. PIT w KPMG w Polsce uważa, że objaśnienia są odpowiedzią ministerstwa na liczne wątpliwości, jakie pojawiły się wokół praktycznych aspektów stosowania nowych przepisów, szczególnie w okresie przejściowym, tj. przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od października do grudnia 2019 r. oraz przy rozliczeniu rocznego podatku dochodowego za rok 2019. Przepisy zostały bowiem wprowadzone w trakcie roku podatkowego, co doprowadziło do pojawienia drugiej skali podatkowej mającej zastosowanie tylko do części dochodów uzyskanych w br.
Przypomnijmy, że od 1 października obniżona została (z 18 do 17 proc.) stawka podatku PIT w pierwszym przedziale skali podatkowej, która począwszy od 2020 r. będzie mieć zastosowanie do rocznych dochodów nieprzekraczających 85.528 zł.
Także od 1 października 2019 r. ponad dwukrotnie zostały podwyższone zryczałtowane (kwotowe) koszty uzyskania przychodów określone w art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). W przypadku osób pracujących na etacie i w obrębie miejsca zamieszkania, miesięczne koszty wzrosły z 111,25 zł do 250 zł, a w przypadku jednoetatowców, ale dojeżdżających do pracy w innej miejscowości ‒ z dotychczasowych (tj. obowiązujących do 30 września 2019 r.) 139,06 zł do 300 zł miesięcznie.
Zobacz również: Niższy PIT - październikowe wynagrodzenia problemem firm >>
Wyższe koszty od 1 października 2019 r. stosują również podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników, którzy na podstawie art. 44 ust. 1a ustawy PIT są obowiązani do samodzielnego wpłacania w trakcie roku zaliczek na podatek dochodowy. Dotyczy to osób uzyskujących dochody: ze stosunku pracy zagranicą (art. 12 ust. 1 ustawy PIT), z tytułu powołania do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (art. 13 pkt 7 ustawy PIT), a także z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze (art. 13 pkt 9 ustawy PIT).
Co ważne, wyższe miesięczne koszty uzyskania przychodów za ostatnie trzy miesiące 2019 r. wpłynęły również na wysokość kosztów rocznych. Te w 2019 r. wyniosą zatem nie więcej niż 1.751,25 zł, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, a nie mogą one przekroczyć łącznie 2.626,54 zł ‒ gdy uzyskuje przychody równocześnie z więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej.
Cena promocyjna: 233.1 zł
|Cena regularna: 259 zł
|Najniższa cena w ostatnich 30 dniach: zł
Nie więcej niż 2.151,54 zł wyniosą też koszty dla tych podatników, których miejsce stałego lub czasowego zamieszkania jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę, a nie będą mogły przekroczyć łącznie 3.226,92 zł, gdy uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, a miejsce stałego lub czasowego jego zamieszkania jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.
Jak pobierać zaliczki na podatek po 1 października
Jak podkreśla MF, płatnik i podatnik (nie dotyczy podatników obliczających zaliczki na podatek dochodowy w sposób określony dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą) przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy, zamiast 18 proc. stawki, stosuje stawkę w wysokości 17 proc. oraz uwzględnia kwotę zmniejszającą podatek w wysokości 525,12 zł (art. 6 ust. 1 nowelizacji). Podatnik może też upoważnić płatnika, czyli swojego pracodawcę, rolniczą spółdzielnię produkcyjną, organ rentowy, bank wypłacający emeryturę z zagranicy, uczelnię wypłacającą stypendium, czy zleceniodawcę, do stosowania przy poborze zaliczki stawki w wysokości 17,75 proc. zamiast 17 proc. (art. 6 ust. 2 nowelizacji).
Podatnicy zaś, którzy od dochodów uzyskanych w 2019 r. obliczają zaliczki na podatek dochodowy w sposób określony dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, mogą obliczać te zaliczki na dotychczasowych zasadach, z tym że, od 1 października 2019 r. przy ich obliczaniu stosują skalę podatkową ze stawkami 17,75 proc. i 32 proc. nadwyżki ponad 85.528 zł, uwzględniając kwotę zmniejszającą podatek w wysokości 548,30 zł.
„Obowiązek obliczania zaliczek na podatek dochodowy przy zastosowaniu skali podatkowej ze stawkami 17,75% i 32% nadwyżki ponad 85 528 zł i kwoty zmniejszającej podatek w wysokości 548,30 zł dotyczy zaliczek obliczanych od dnia 1 października 2019 r. Oznacza to, że znajduje zastosowanie również do zaliczek na podatek dochodowy obliczanych od dnia 1 października 2019 r. za miesiąc wrzesień 2019 r. lub za trzeci kwartał 2019 r. Zaliczki za te okresy płatne są bowiem do dnia 20 października 2019 r. (art. 6 ust. 3 nowelizacji)” ‒ podkreśla MF. Jednocześnie resort finansów zapewnia, że podatnicy, którzy dochody z działów specjalnych produkcji rolnej ustalają przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu, mogą pomniejszyć zaliczkę na podatek dochodowy ustaloną decyzją naczelnika urzędu skarbowego w trakcie 2019 r.
Według MF, obniżenie stawki podatku dochodowego, o której mowa w skali podatkowej w trakcie 2019 r., podatnicy mogę uwzględnić poprzez pomniejszenie wpłaty, tj. zaliczki wynikającej z decyzji obniżonej o przysługującą do odliczenia składkę na ubezpieczenie zdrowotne, za miesiące od października do grudnia 2019 r., o kwotę 5,5 proc. ustalonej zaliczki miesięcznej (art. 6 ust. 4 nowelizacji). Ci zaś, którzy nie pomniejszą zaliczek wpłacanych za miesiące od października do grudnia 2019 r., otrzymają zwrot nadpłaconego podatku w związku z obniżeniem najniższej stawki podatku, dokonując rozliczenia w zeznaniu PIT-36 składanym za 2019 r. w terminie do dnia 30 kwietnia 2020 r.
Oto, czy przepisy przejściowe rzeczywiście pozwalają na pełne wykorzystanie preferencji przez wszystkich podatników zapytaliśmy Natalię Wytrykowską. Według niej, zgodnie z zapowiedziami ministerstwa obniżona stawka podatku w wysokości 17 proc., która weszła w życie z dniem 1 października 2019 r. miała być stosowana do przychodów uzyskanych od tego dnia. Objaśnienia tłumaczą jednak, że obniżona 17-proc. stawka będzie mieć zastosowanie docelowo dopiero od 2020 r., do rocznych dochodów nieprzekraczających 85 528 zł. ‒ W teorii, osoby, które pierwszy swój przychód w 2019 r. uzyskały począwszy od 1 października, powinny już w pełni korzystać z obniżonej stawki podatku. W przypadku tych osób zastosowanie stawki w wysokości 17 proc. prowadziłoby jednak do powstania niedopłaty w rocznym zeznaniu podatkowym ‒ podkreśla Natalia Wytrykowska.
Zdaniem Wytrykowskiej, zgodnie z przepisami przejściowymi, w rozliczeniu rocznym za rok 2019 wszyscy podatnicy, rozliczający się według skali podatkowej, zastosują stawkę 17,75 proc. Nie wyłączając osób, których dochody nie powinny podlegać opodatkowaniu z zastosowaniem stawki 18 proc. ponieważ nie uzyskiwały one dochodów w okresie od stycznia do grudnia 2019 r. ‒ W konsekwencji, efektywnie w 2019 r. podatnicy uzyskali preferencje w postaci obniżenia stawki podatku dochodowego jedynie o 0,25 proc., nawet jeżeli jedyny swój dochód w 2019 r. uzyskali już w okresie obowiązywania nowych przepisów ‒ zaznacza Natalia Wytrykowska. Według niej, osoby te powinny jednak pamiętać, że mają możliwość złożenia płatnikowi wniosku, aby przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od dochodów uzyskanych od 1 października do 31 grudnia 2019 r. stosował zamiast stawki 17 proc. stawkę 17,75 proc. Wówczas, jak mówi, mają szansę uniknąć dopłaty, która wyniknie z zastosowania niższej stawki.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
