Pytanie
Podatnik zamierza kupić lokal użytkowy na wynajem, w którym będzie prowadził działalności gospodarczej, a tylko rozpoznawał źródło przychodów jako najem.
Czy może się zarejestrować do VAT bez zarejestrowania działalności?
Jaki urząd skarbowy jest właściwy dla tej rejestracji?
Odpowiedź
1. Co do zasady możliwa jest sytuacja wynajmu lokalu bez zgłoszenia działalności gospodarczej w zakresie najmu przy dokonaniu zgłoszenia jedynie do celów podatku VAT. (VAT-R).
2. Skoro podatnik nie prowadzi innej (poza najmem) działalności gospodarczej w rozumieniu u.p.t.u. będzie uprawniony do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT ze względu na limit sprzedaży 150.000 PLN.
3. Nic nie stoi jednak na przeszkodzie, abyście Państwo zrezygnowali ze zwolnienia i zarejestrowali się na potrzeby VAT pomimo nie przekroczenia limitu obrotów. Do rejestracji dla celów VAT nie jest konieczna rejestracja działalności gospodarczej.
4. Stosownie do art. 3 ust. 1 u.p.t.u. - właściwym dla podatnika organem podatkowym jest naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z zastrzeżeniem ust. 2-5. W związku z czym w przedstawionej w treści pytania sytuacji właściwy dla celów rejestracji VAT będzie urząd skarbowy ze względu na miejsce położenia nieruchomości.
Uzasadnienie
Na gruncie VAT obowiązuje bardzo szeroka definicja działalności gospodarczej.
Jak stanowi bowiem art. 15 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - dalej u.p.t.u. podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Przy czym w myśl art. 15 ust. 2 u.p.t.u. działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
A zatem najem prywatnego majątku spełnia przesłankę uznania za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.
Analogiczne stanowisko znajdujemy w rozstrzygnięciach organów podatkowych. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 1 lutego 2013 r. nr IPTPP4/443-769/12-2/UNR wskazuje: "charakter usług najmu wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ww. art. 15 ust. 2 ustawy, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bez względu na to, czy przedmiot najmu lub dzierżawy stanowi własność prywatną. Wskazać należy również, że w okolicznościach, w których właściciel majątku wykorzystuje go w sposób ciągły do celów zarobkowych przesądza o tym, iż majątek nie jest majątkiem prywatnym. Zatem, nie można uznać aby świadczenie usług najmu było czynnością z zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Reasumując, Wnioskodawca wynajmując prywatny lokal działa w charakterze podatnika VAT, gdyż czynność ta wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Wobec powyższego, świadczenie przez Wnioskodawcę ww. usług najmu, za które jest pobierana należność od nabywcy tej usługi stanowi obrót w rozumieniu przepisów podatku od towarów i usług, opodatkowany stawką właściwą dla świadczonej usługi".
W związku z powyższym wynajem lokalu użytkowego w okolicznościach przedstawionych w treści pytania stanowi działalność gospodarczą na gruncie ustawy o VAT.
Natomiast stosownie do art. 2 ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej - dalej u.s.d.g. działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.
Jak wynika z powyższych przepisów definicja działalności gospodarczej obowiązująca na gruncie u.p.t.u. w sposób istotny różni się od definicji działalności gospodarczej obowiązującej na gruncie u.s.d.g. Jedną z różnic stanowi fakt, iż działalność gospodarcza w rozumieniu u.p.t.u. obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (a więc, między innymi, najem).
W związku z czym co do zasady możliwa jest sytuacja wynajmu lokalu bez zgłoszenia działalności gospodarczej w zakresie najmu przy dokonaniu zgłoszenia jedynie do celów VAT (VAT-R).
Skoro podatnik nie prowadzi innej (poza najmem) działalności gospodarczej w rozumieniu u.p.t.u. będzie uprawniony do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT ze względu na limit sprzedaży 150.000 PLN.
Nic nie stoi jednak na przeszkodzie abyście Państwo zrezygnowali ze zwolnienia i zarejestrowali się na potrzeby VAT pomimo nie przekroczenia limitu obrotów. Do rejestracji dla celów VAT nie jest konieczna rejestracja działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 3 ust. 1 u.p.t.u. - właściwym dla podatnika organem podatkowym jest naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z zastrzeżeniem ust. 2-5.
Jeżeli czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług są wykonywane na terenie objętym zakresem działania dwóch lub więcej urzędów skarbowych, właściwość miejscową ustala się dla:
1) osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej - ze względu na adres siedziby;
2) osób fizycznych - ze względu na miejsce zamieszkania. (art. 3 ust. 2 u.p.t.u.)
W związku z czym w przedstawionej w treści pytania sytuacji właściwy dla celów rejestracji VAT będzie urząd skarbowy ze względu na miejsce położenia nieruchomości
| Dowiedz się więcej z książki | |
 |
Najem nieruchomości a podatki
|