Jakie przepisy o niedostatecznej kapitalizacji należy stosować, jeżeli pożyczka była wypłacana w latach 2013-2016?

Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Głównego KsięgowegoPytanie dotyczy pożyczki udzielonej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością przez jej wspólnika posiadającego więcej niż 25% udziałów. Umowa pożyczki została podpisana jeszcze w 2012 r., natomiast transze pożyczki były wpłacane na konto spółki od 2013 do 2016 r. Pożyczka do tej pory nie była spłacana. Spółka planuje rozpocząć spłatę kapitału i odsetek od sierpnia 2017 r.Jakimi przepisami należy się kierować - obowiązującymi do końca 2014 r., czy obowiązującymi od 2015 r.? Jeżeli nowymi, to czy spółka może skorzystać z alternatywnej metody niedostatecznej kapitalizacji? Czy należy zawiadomić o tym urząd do 31.01.2018 r. i dopiero wtedy spłacać odsetki?

Odpowiedź:
Spółka jest zobowiązana stosować dotychczasowe przepisy o niedostatecznej kapitalizacji w odniesieniu do tej części pożyczki, która została przekazana spółce przed 1.01.2015 r. W odniesieniu do pozostałej części pożyczki (tzn. kwot przekazanych od 1.01.2015 r.) spółka zobowiązana jest stosować znowelizowane przepisy oraz może dokonać wyboru metody alternatywnej (art. 15c u.p.d.o.p.) pod warunkiem dokonania zgłoszenia w terminie do końca pierwszego miesiąca nadchodzącego roku podatkowego.
Uzasadnienie:
Zmiany w tzw. metodzie kalkulacji niedostatecznej kapitalizacji zostały wprowadzone 1.01.2015 r. ustawą z 29.08.2014 r. (Dz.U. z 2014 r. poz. 1328) o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw - dalej: ustawa nowelizująca. Zgodnie z art. 7 ustawy nowelizującej do odsetek od pożyczek (kredytów), w przypadku których kwota udzielonej podatnikowi pożyczki została temu podatnikowi faktycznie przekazana przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy w zakresie niedostatecznej kapitalizacji w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2015 r. Tym samym, do tej części kwoty pożyczki, która została przekazana spółce przed 1 stycznia 2015 r. stosuje się dotychczasowe przepisy o niedostatecznej kapitalizacji.
Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy nowelizującej podatnicy, którzy przed 1.01.2015 r. zawarli umowę pożyczki z podmiotem kwalifikowanym, mogą, począwszy od pierwszego roku podatkowego rozpoczynającego się po 31.12.2014 r., dokonać wyboru stosowania zasad określonych w art. 15c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym, w odniesieniu do tej części pożyczki, która została przekazana spółce od 1.01.2015 r. spółka może dokonać wyboru metody alternatywnej w terminie do końca pierwszego miesiąca nadchodzącego roku podatkowego (czyli do 31.01.2018 r., jeżeli rokiem podatkowym spółki jest rok kalendarzowy). Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy nowelizującej do części pożyczki przekazanej przed 1.01.2015 r. stosuje się przepisy dotychczasowe, stąd nie ma możliwości wyboru metody alternatywnej (vide wyrok WSA w Szczecinie z 9.03.2017 r., I SA/Sz 49/17).

Dominik Klemens, autor współpracuje z publikacją Vademecum Głównego Księgowego
Odpowiedzi udzielono  21.08.2017 r.

Więcej informacji i narzędzi znajdziesz w programie Vademecum Głównego Księgowego Bądź na bieżąco ze zmianami prawnymi i korzystaj z aktualnych materiałów