Jesteśmy instytucją kultury. Nie płacimy CIT - dochody przeznaczamy na działalność statutową. W lutym podpisaliśmy umowę z artystami z Wielkiej Brytanii i USA w ramach koncertu który odbędzie się w lipcu. W ramach umowy artyści mają zagwarantowane bilety lotnicze, które już kupiliśmy (w marcu). Honoraria będą wypłacane w walutach zagranicznych w lipcu.
Jaki kurs przeliczeniowy zastosować - z lipca czy z daty podpisania umowy?
Honoraria będą wypłacane na podstawie rachunku do umowy wystawionego w lipcu. Artyści to osoby nieprowadzące działalności gospodarczej.
W stanie faktycznym przedstawionym w pytaniu momentem powstania przychodu będzie moment wypłaty wynagrodzenia. Oznacza to, że ustalając wartość przychodu w zł należy przeliczyć go z waluty obcej na zł odpowiednio stosując kurs właściwego banku, z którego usług korzysta nierezydent lub średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wypłaty. W praktyce, z uwagi na korzystanie przez cudzoziemców w podobnych przypadkach z usług banków pochodzących z ich państw, to kursem właściwym będzie w typowych przypadkach średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
Przedstawiony w pytaniu problem dotyczy określenia właściwego kursu walut do przeliczenia przychodów uzyskanych przez nierezydentów z tytułu praw autorskich. Z kontekstu pytania wynika, że honoraria dla artystów mają być wypłacone w walucie obcej stąd problem przeliczenia ich na zł w celu ustalenia wysokości przychodu oraz kwoty podatku dochodowego.
Odpowiadając na przedstawiony w pytaniu problem należy przywołać przepis art. 11 ust. 1 i ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307) - dalej u.p.d.o.f. Przepis art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. definiuje pojęcie przychodu. Z przepisu tego wynika, że przychodami co do zasady są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Z powyższej definicji wynika, że przychodem są kwoty otrzymane lub postawione do dyspozycji, a nie kwoty określone w kontrakcie, który ma być realizowany w terminie późniejszym. Zatem kwota honorarium określona w umowie nie stanowi przychodów. Przychodem nierezydentów będą natomiast kwoty otrzymane przez nich. Powyższa uwaga ma podstawowe znaczenie dla odpowiedzi na pytanie o zasady przeliczania na zł wartości kwot otrzymanych w innych walutach.
Zasady ustalania w zł wartości przychodu otrzymanego w walucie obcej definiuje natomiast przepis art. 11 ust. 3 u.p.d.o.f. Przepis ten stanowi, że przychody w walutach obcych co do zasady przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Zatem przychód przelicza się na zł według kursu banku z dnia otrzymania przychodu lub z dnia postawienia kwoty należnej do dyspozycji zagranicznego podmiotu.
Odnosząc powyższe do stanu faktycznego przedstawionego w pytaniu należy stwierdzić, że momentem powstania przychodu będzie moment wypłaty wynagrodzenia. Oznacza to, że ustalając wartość przychodu w zł należy przeliczyć go z waluty obcej na zł odpowiednio stosując kurs właściwego banku, z którego usług korzysta nierezydent lub średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wypłaty. W praktyce, z uwagi na korzystanie przez cudzoziemców w podobnych przypadkach z usług banków pochodzących z ich państw, to kursem właściwym będzie w typowych przypadkach średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
Jaki kurs przeliczeniowy zastosować - z lipca czy z daty podpisania umowy?
Honoraria będą wypłacane na podstawie rachunku do umowy wystawionego w lipcu. Artyści to osoby nieprowadzące działalności gospodarczej.
W stanie faktycznym przedstawionym w pytaniu momentem powstania przychodu będzie moment wypłaty wynagrodzenia. Oznacza to, że ustalając wartość przychodu w zł należy przeliczyć go z waluty obcej na zł odpowiednio stosując kurs właściwego banku, z którego usług korzysta nierezydent lub średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wypłaty. W praktyce, z uwagi na korzystanie przez cudzoziemców w podobnych przypadkach z usług banków pochodzących z ich państw, to kursem właściwym będzie w typowych przypadkach średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
Przedstawiony w pytaniu problem dotyczy określenia właściwego kursu walut do przeliczenia przychodów uzyskanych przez nierezydentów z tytułu praw autorskich. Z kontekstu pytania wynika, że honoraria dla artystów mają być wypłacone w walucie obcej stąd problem przeliczenia ich na zł w celu ustalenia wysokości przychodu oraz kwoty podatku dochodowego.
Odpowiadając na przedstawiony w pytaniu problem należy przywołać przepis art. 11 ust. 1 i ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307) - dalej u.p.d.o.f. Przepis art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. definiuje pojęcie przychodu. Z przepisu tego wynika, że przychodami co do zasady są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Z powyższej definicji wynika, że przychodem są kwoty otrzymane lub postawione do dyspozycji, a nie kwoty określone w kontrakcie, który ma być realizowany w terminie późniejszym. Zatem kwota honorarium określona w umowie nie stanowi przychodów. Przychodem nierezydentów będą natomiast kwoty otrzymane przez nich. Powyższa uwaga ma podstawowe znaczenie dla odpowiedzi na pytanie o zasady przeliczania na zł wartości kwot otrzymanych w innych walutach.
Zasady ustalania w zł wartości przychodu otrzymanego w walucie obcej definiuje natomiast przepis art. 11 ust. 3 u.p.d.o.f. Przepis ten stanowi, że przychody w walutach obcych co do zasady przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Zatem przychód przelicza się na zł według kursu banku z dnia otrzymania przychodu lub z dnia postawienia kwoty należnej do dyspozycji zagranicznego podmiotu.
Odnosząc powyższe do stanu faktycznego przedstawionego w pytaniu należy stwierdzić, że momentem powstania przychodu będzie moment wypłaty wynagrodzenia. Oznacza to, że ustalając wartość przychodu w zł należy przeliczyć go z waluty obcej na zł odpowiednio stosując kurs właściwego banku, z którego usług korzysta nierezydent lub średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wypłaty. W praktyce, z uwagi na korzystanie przez cudzoziemców w podobnych przypadkach z usług banków pochodzących z ich państw, to kursem właściwym będzie w typowych przypadkach średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.