W styczniu 2009 r. małżeństwo umową kupno-sprzedaż nabyło pawilon handlowy o pow. 15 m2 w cenie 7000 zł, który nie jest związany trwale z gruntem. Grunt stanowi własność gminy.
W listopadzie 2009 r. żona otworzyła w tym pawilonie działalność gospodarczą -handel odzieżą opodatkowany podatkiem VAT i ryczałtem ewidencjonowanym. W styczniu 2010 r. zlikwidowała działalność i sprzedaje pawilon oraz meble-wyposażenie sklepu, które zakupiła przed rozpoczęciem działalności i nie ma na te przedmioty dokumentów potwierdzających zakup.
Jaką stawką VAT należy opodatkować sprzedaż?
Jak wyjaśnił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 24 kwietnia 2007 r. (sygn. akt I FSK 603/06, publ. LEX), "warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:
- po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
- po drugie - czynność wykonana była przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem VAT".
Aby podmiot w związku z dokonywaniem dostaw towarów był podatnikiem VAT, towary te należeć muszą do przedsiębiorstwa tego podatnika. W przedstawionej sytuacji kwestia ta nie jest oczywista, gdyż zarówno pawilon, jak i meble oraz wyposażenie zostały nabyte przez podatniczkę przed rozpoczęciem działalności, która to działalność prowadzona była tylko przez dwa miesiące.
W tej sytuacji odpowiedź zależy od tego czy pawilon oraz pozostałe towary zostały wprowadzone do działalności podatniczki (jako środki trwałe lub wyposażenie). Jeśli tak, uznać należy, że należą one do przedsiębiorstwa podatniczki, a ich sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Oznaczałoby to najprawdopodobniej konieczność opodatkowania ich dostawy według stawki podstawowej 22%, gdyż z treści pytania nie wynika, aby okres używania ich przez podatniczkę wyniósł co najmniej pół roku (co jest warunkiem zwolnienia od podatku dostaw towarów używanych - zob. art. 43 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 43 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. - dalej u.p.t.u.). W przeciwnym razie ich dostawa (sprzedaż) nie podlegałaby opodatkowaniu podatkiem VAT.
Dodać na marginesie pragnę, że najbezpieczniejszym wyjściem w przedstawionej sytuacji byłaby sprzedaż pawilonu oraz mebli i wyposażenia sklepu po likwidacji działalności gospodarczej. Co prawda przepisy przewidują opodatkowanie towarów pozostałych w likwidowanych przez osoby fizyczne działalności gospodarczych (art. 14 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.), lecz dotyczy to wyłącznie towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (zob. art. 14 ust. 4 u.p.t.u.). Wyłączyłoby to z pewnością opodatkowanie w ramach remanentu likwidacyjnego pawilonu (został on bowiem nabyty na podstawie umowy sprzedaży, a więc bez VAT) oraz najprawdopodobniej mebli i wyposażenia sklepu (jeśli również one zostały nabyte bez VAT).
W listopadzie 2009 r. żona otworzyła w tym pawilonie działalność gospodarczą -handel odzieżą opodatkowany podatkiem VAT i ryczałtem ewidencjonowanym. W styczniu 2010 r. zlikwidowała działalność i sprzedaje pawilon oraz meble-wyposażenie sklepu, które zakupiła przed rozpoczęciem działalności i nie ma na te przedmioty dokumentów potwierdzających zakup.
Jaką stawką VAT należy opodatkować sprzedaż?
Odpowiedź zależy od tego czy pawilon oraz meble i wyposażenie sklepu zostały wprowadzone do działalności podatniczki (jako środki trwałe lub wyposażenie). Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu.
Jak wyjaśnił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 24 kwietnia 2007 r. (sygn. akt I FSK 603/06, publ. LEX), "warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:
- po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
- po drugie - czynność wykonana była przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem VAT".
Aby podmiot w związku z dokonywaniem dostaw towarów był podatnikiem VAT, towary te należeć muszą do przedsiębiorstwa tego podatnika. W przedstawionej sytuacji kwestia ta nie jest oczywista, gdyż zarówno pawilon, jak i meble oraz wyposażenie zostały nabyte przez podatniczkę przed rozpoczęciem działalności, która to działalność prowadzona była tylko przez dwa miesiące.
W tej sytuacji odpowiedź zależy od tego czy pawilon oraz pozostałe towary zostały wprowadzone do działalności podatniczki (jako środki trwałe lub wyposażenie). Jeśli tak, uznać należy, że należą one do przedsiębiorstwa podatniczki, a ich sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Oznaczałoby to najprawdopodobniej konieczność opodatkowania ich dostawy według stawki podstawowej 22%, gdyż z treści pytania nie wynika, aby okres używania ich przez podatniczkę wyniósł co najmniej pół roku (co jest warunkiem zwolnienia od podatku dostaw towarów używanych - zob. art. 43 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 43 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. - dalej u.p.t.u.). W przeciwnym razie ich dostawa (sprzedaż) nie podlegałaby opodatkowaniu podatkiem VAT.
Dodać na marginesie pragnę, że najbezpieczniejszym wyjściem w przedstawionej sytuacji byłaby sprzedaż pawilonu oraz mebli i wyposażenia sklepu po likwidacji działalności gospodarczej. Co prawda przepisy przewidują opodatkowanie towarów pozostałych w likwidowanych przez osoby fizyczne działalności gospodarczych (art. 14 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.), lecz dotyczy to wyłącznie towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (zob. art. 14 ust. 4 u.p.t.u.). Wyłączyłoby to z pewnością opodatkowanie w ramach remanentu likwidacyjnego pawilonu (został on bowiem nabyty na podstawie umowy sprzedaży, a więc bez VAT) oraz najprawdopodobniej mebli i wyposażenia sklepu (jeśli również one zostały nabyte bez VAT).