Pytanie

W marcu wystawiliśmy fakturę zaliczkową na sprzedaż detaliczną w ilości 15.000 sztuk po cenie 5,7949 euro, co stanowi wartość netto 8692,35 euro. Kurs walutowy z dnia poprzedzającego wpływ zaliczki wynosił 4,1395. VAT należny wyniósł 8276,86 zł. W kwietniu sprzedaliśmy wskazaną ilość na fakturze zaliczkowej.
Czy w momencie rozliczenia dostawy i wystawienia faktury końcowej powinniśmy zastosować kurs z dnia poprzedzającego dzień transakcji, a mianowicie 4,187?
Czy należy wystawić fakturę końcową po odpowiednim kursie w momencie dostawy?

Odpowiedź

Dla przeliczenia przychodów należy zastosować kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień wydania towaru, ewentualnie dzień otrzymania zapłaty końcowej.

Uzasadnienie

Na wstępie należy wyjaśnić, że faktury zaliczkowe nie generują przychodów podatkowych – obejmują one bowiem należności na poczet przyszłych dostaw towarów (w pytaniu – dostawa kwietniowa), których nie zalicza się do przychodów podatkowych (art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - dalej u.p.d.o.p.

Podatkowo należy więc rozliczyć fakturę końcową – ponieważ obejmuje ona należności określone w euro koniecznym będzie dokonanie odpowiednich przeliczeń. Nie ma bowiem przeszkód, by faktura opiewała na kwoty wyrażone w euro, jednak obowiązkiem podatnika jest zastosowanie, do przeliczenia tak określonych kwot przychodów, kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (art. 12 ust. 2 u.p.d.o.p.).

W opisanym w pytaniu przykładzie za dzień uzyskania przychodu należy natomiast uznać dzień wydania sprzedawanych towarów (art. 12 ust. 3a u.p.d.o.p.), chyba, że wcześniej uzyskano zapłatę za sprzedane towary (art. 12 ust. 3a pkt 2 u.p.d.o.p.). Nie będzie więc prawidłowe zastosowanie kursu związanego z zaliczką (4,1395), należy natomiast przyjąć kurs z dnia transakcji (rozumianej jako wydanie towaru – 4,187) bądź, niewskazany w pytaniu, kurs z dnia poprzedzającego otrzymanie zapłaty końcowej.

Niezależnie od powyższego należy pamiętać o rozliczeniu ewentualnych różnic kursowych, które mogą powstać między datą uzyskania przychodu a otrzymaniem zaliczki, i zapłaty końcowej (art. 15a ust. 2 pkt 1 i ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p., por. również stanowisko wyrażone m.in. w interpretacji Ministra Finansów z 3 grudnia 2009 r., ITPB3/423-557/09/AW).

Fakturę końcową można wystawić w walucie euro, tak, jak fakturę zaliczkową, należy natomiast pamiętać o odpowiednim przeliczeniu podatku VAT, który powinien być wyrażony w zł (§ 5 ust. 6 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług - Dz. U. z 2011 r. Nr 68, poz. 360). Dla ustalenia tej wartości przeliczenia podstawy opodatkowania na zł dokonuje się według kursu euro ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego w VAT (art. 31a ustawy o podatku od towarów i usług).

Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Głównego Księgowego