Jak należy dokonać rozliczenia pomiędzy liderem a partnerem konsorcjum?

Pytanie pochodzi z Vademecum Doradcy PodatkowegoW skład konsorcjum realizującego kontrakt budowlany (termomodernizacja budynku) wchodzą dwie spółki, przy czym jedna pełni funkcję lidera, a druga partnera konsorcjum. Faktury sprzedaży będą wystawiane Inwestorowi wyłącznie przez lidera. Usługa budowlana będzie wykonywana wyłącznie przez podwykonawców wybieranych wspólnie przez lidera i partnera konsorcjum. Podwykonawcy będą wystawiali swoje faktury liderowi konsorcjum. Uczestnicy konsorcjum określili swoje udziały w zysku z kontraktu w umowie konsorcjum, przy czym partner będzie wystawiał fakturę lub notę na kwotę stanowiącą ustalony procent od każdej faktury wystawionej inwestorowi przez lidera, a po zakończeniu budowy wystawi fakturę lub notę rozliczającą zysk zgodnie z umową konsorcjum.Czy partner powinien wystawiać liderowi faktury czy noty?Jeśli faktury, to czy powinny to być faktury odwrotne obciążenie?

Odpowiedź

W przedstawionej sytuacji nie dochodzi do podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT świadczenia usług (ani przez lidera konsorcjum na rzecz partnera konsorcjum, ani przez partnera konsorcjum na rzecz lidera konsorcjum), które należałoby dokumentować fakturami (w tym fakturami "odwrotne obciążenie"). Rozliczenia pomiędzy liderem i partnerem powinny być dokonywane na podstawie not księgowych.

Uzasadnienie

Opodatkowaniu podatkiem VAT podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług – dalej u.p.t.u. Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 u.p.t.u. (zob. art. 8 ust. 1 u.p.t.u.).

Do podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT świadczenia usług nie dochodzi jednak w związku z realizacją wspólnych przedsięwzięć przez dwóch lub więcej podatników tworzących konsorcjum, tj. przyjmuje się, że czynności rozliczeniowe między konsorcjantami nie są świadczeniem usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Są one bowiem jedynie czynnościami organizacyjnotechnicznymi, które mają na celu rozliczenie okresowych lub ostatecznych obrotów uzyskiwanych przez poszczególnych członków konsorcjum. Stanowisko takie sądy administracyjne zajmowały wielokrotnie, czego przykładem może być wyroki NSA z 23.04.2008 r. (I FSK 1788/07), z 9.10.2008 r. (I FSK 291/08), 10.10.2014 r. (I FSK 1418/13) i z 12.08.2015 r. (I FSK 1373/14), wyrok WSA w Poznaniu z 18.11.2015 r. (I SA/Po 1026/15), wyrok WSA w Rzeszowie z 9.02.2016 r. (I SA/Rz 7/16) czy wyrok WSA w Warszawie z 8.02.2017 r. (III SA/Wa 3413/15).

A zatem w przedstawionej sytuacji nie dochodzi do podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT świadczenia usług (ani przez lidera konsorcjum na rzecz partnera konsorcjum, ani przez partnera konsorcjum na rzecz lidera konsorcjum), które należałoby dokumentować fakturami (w tym fakturami "odwrotne obciążenie"). Rozliczenia pomiędzy liderem i partnerem powinny być dokonywane na podstawie not księgowych.

Tomasz Krywan

Odpowiedzi udzielono: 7 września 2017 r.

Więcej informacji i narzędzi znajdziesz w programie Vademecum Doradcy Podatkowego Bądź na bieżąco ze zmianami prawnymi i korzystaj z aktualnych materiałów