To już trzecia wersja zmian w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych, które - zgodnie z orzecznictwem Trybunału Konstytucyjnego - mają obowiązywać już od 2025 roku. Taka wersja trafi do Sejmu, który będzie miał bardzo mało czasu uchwalenie zmian.
Najbardziej skomplikowana i szczegółowa wersja projektu
Eksperci oceniają, że wersja 3.0 jest najbardziej skomplikowana z dotychczasowych.
- W porównaniu do wersji 2.0, ostateczny projekt z jednej strony rozszerza kazuistyczne przykłady budowli z załącznika do ustawy, np. dotyczące elementów oczyszczalni ścieków, jak stacja dozowania kwasu octowego. Z drugiej strony, wprowadza szerszy zakres otwartych kategorii, np. wolnostojące trwale związane z gruntem instalacje przemysłowe, które dają swobodę do uznawania za budowle różnych składników majątkowych. To w oczywisty sposób może być przedmiotem nowej fali sporów pomiędzy podatnikami, a organami. Zawężono jedynie nieco definicję urządzenia budowlanego – mówi Rafał Kran, doradca podatkowy, partner w MDDP.
- Projekt 3.0 można uznać za najbardziej złożony ze wszystkich dotychczasowych. Aby ustalić, czy dany obiekt lub urządzenie podlega opodatkowaniu PON, należy przeprowadzić w zasadzie 6 testów merytorycznych, w ramach których znajdują się otwarte pojęcia, które mogą być różnie rozumiane w praktyce, jak np.: urządzenie budowlane, instalacja zapewniająca możliwość użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, części budowlane, wzniesienie w wyniku robót budowlanych - dodaje Rafał Kran.
Martin Wrbka, menedżer w KPMG ocenia, że obecny projekt jest bardzo złożony, co będzie oznaczać dla podatników dużo pracy nad jego wdrożeniem oraz konieczność przeprowadzenia wielu analiz.
- Mimo iż Ministerstwo Finansów zapowiadało wcześniej, że celem jest utrzymanie podatkowego status quo, to wyraźnie widać, że w niektórych obszarach dojdzie do zwiększenia poziomu opodatkowania. Wydaje się, że najbardziej dotknięte podwyżkami zostaną branża energetyczna i przesyłowa. O ile definicja budynków pozostanie, co do zasady, bez zmian, to będziemy mieli duże zmiany w zakresie budowli. Definicje zostały tak sformułowane, by więcej obiektów mogło zostać opodatkowanych jak budowle, a więc według stawki 2 proc. od wartości. Zmianą profiskalną będzie opodatkowanie w całości wolnostojących instalacji przemysłowych, co oznaczać może wzrost podatku w branży m.in. chemicznej i paliwowej. Resort finansów podtrzymuje też profiskalną koncepcję opodatkowania budowli wewnątrz budynków. Ponadto nowe definicje są złożone i rozbudowane, co może powodować wiele problemów z ich interpretacją - mówi Martin Wrbka
Czytaj w LEX: Spółdzielnie mieszkaniowe a opodatkowanie budowli podatkiem od nieruchomości > >
Cena promocyjna: 3.6 zł
|Cena regularna: 36 zł
|Najniższa cena w ostatnich 30 dniach: 36 zł
Co będzie budowlą
Zgodnie z projektem, budowlą będzie:
- obiekt niebędący budynkiem, wymieniony w załączniku nr 4 do ustawy, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem,
- elektrownia wiatrowa, elektrownia jądrowa i elektrownia fotowoltaiczna, biogazownia rolnicza, magazyn energii, kocioł, piec przemysłowy, kolej linowa, wyciąg narciarski oraz skocznia, w części niebędącej budynkiem – wyłącznie w zakresie ich części budowlanych,
- urządzenie budowlane – przyłącze oraz urządzenie instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków oraz inne urządzenie techniczne, bezpośrednio związane z budynkiem lub obiektem, o którym mowa w lit. a i b, niezbędne do ich użytkowania zgodnie z przeznaczeniem,
- urządzenie techniczne inne niż wymienione w lit. a–c – wyłącznie w zakresie jego części budowlanych,
- fundamenty pod maszyny oraz pod urządzenia techniczne, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową
– wzniesione w wyniku robót budowlanych, także w przypadku, gdy stanowią część obiektu niewymienionego w ustawie.
Jak wyjaśnia Ministerstwo Finansów, przedmiotem opodatkowania będzie budynek wraz z instalacjami (o ile je posiada), zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem. Instalacje takie jak: instalacja elektroenergetyczna, wodociągowa, kanalizacyjna, cieplna, telekomunikacyjna, gazowa nie będą stanowiły odrębnego przedmiotu opodatkowania i nie będą w konsekwencji podlegały opodatkowaniu, gdyż podstawą opodatkowania budynku jest jego powierzchnia użytkowa.
Za budynek nie będą natomiast uznawane obiekty wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość ich użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, trwale związane z gruntem, wydzielone z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadające fundamenty i dach, w których są lub mogą być gromadzone materiały sypkie, materiały występujące w kawałkach, albo materiały w postaci ciekłej lub gazowej, których podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym ich przeznaczenie jest pojemność. Według MF, ma to wyeliminować spory o opodatkowanie obiektów typu: zbiorniki, silosy, elewatory lub inne zbiorniki o podobnym charakterze.
Czytaj także w LEX: Ustalanie podstawy opodatkowania budowli przez organ podatkowy > >
Szczegółowe definicje w załączniku
Eksperci zwracają uwagę, że w projekcie pojawiło się wiele szczegółowych rozwiązań.
- Biogazownie rolnicze zostały wskazane wprost jako obiekty opodatkowane tylko od części budowlanych, a więc w sposób analogiczny jak obiekty OZE. Pozytywne jest to, że definicja obiektu małej architektury będzie pozwalać na objęcie nią nie tylko obiektów wprost w niej wymienionych. Zrezygnowano również z zawężenia zwolnienia dla lotnisk – dotychczasowe brzmienie ma pozostać bez zmian. Z kolei zwolnienie dla portów ma wyłączać z jego zakresu porty rzeczne - wymienia Rafał Kran.
Projekt zakłada wyłączenie wprost z zakresu pojęciowego obiektu budowlanego, niewielkich obiektów, stanowiących:
- obiekty kultu religijnego – w szczególności kapliczki, krzyże przydrożne, figury,
- obiekty architektury ogrodowej – w szczególności posągi i figurki ogrodowe, wodotryski, mostki i pergole, murowane grille, oczka wodne,
- obiekty użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku – w szczególności śmietniki, wiaty na wózki dziecięce i rowery oraz obiekty stanowiące wyposażenie placów zabaw dla dzieci.
Chodzi o wyeliminowanie wątpliwości co do nieopodatkowania wskazanych oraz podobnych do nich, mieszczących się w danej kategorii, obiektów, które również w obecnym stanie prawnym nie były opodatkowane.
- Co ważne, bez zmian pozostaje opodatkowanie elektrowni fotowoltaicznych i wiatrowych – będą opodatkowanie tylko od części budowlanych. Podobnie będą opodatkowane biogazownie. Zapomniano natomiast o elektrowniach wodnych, których projekt nie wymienia. Pojawiły się też zmiany w załączniku nr 4 do projektu, który wymienia budowle. Znalazły się tam takie obiekty, jak przekrycia namiotowe oraz wagi samochodowe - wyjaśnia Martin Wrbka.
Dodaje, że w załączniku uszczegółowiono też szereg punktów, co ma na celu opodatkowania jak budowli m.in.
- obiektów których podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym jego przeznaczenie jest pojemność (pkt 6),
- występujących samodzielnie lub stanowiących element sieci obiektów, których charakterystycznym parametrem jest długość (pkt 13),
- konstrukcji oporowych (pkt 20) oraz
- wolno stojących wieży, masztów, wolno stojące trwale związanych z gruntem instalacji przemysłowych, tablic reklamowych i urządzeń reklamowych.
Więcej czasu na złożenie deklaracji
Zmiany powinny zostać opublikowane w dzienniku ustaw do końca listopada 2024 r. Parlament będzie miał więc bardzo mało czasu na ich uchwalenie. Rząd postanowił natomiast dać przedsiębiorcom nieco więcej czasu na ich wdrożenie.
- Projekt zakłada wydłużenie terminu na złożenie deklaracji na podatek od nieruchomości na 2025 rok do 31 marca 2025 r. Dla podatników oznacza to dodatkowe dwa miesiące na przeprowadzenie analizy majątku i dostosowanie rozliczeń do nowych przepisów – mówi Rafał Kran.
