Do organu interpretującego zwrócił się podatnik, który w 2006 r. wyjechał do Austrii w celach zarobkowych, gdzie uzyskał status rezydenta, urodziły się jego dzieci i gdzie zamieszkiwał z całą rodziną w wynajętym mieszkaniu do 2022 r. W Austrii nie korzystał z żadnych ulg podatkowych. Przez cały okres zamieszkania pobierał jedynie austriackie świadczenia - zasiłek rodzinny na dzieci. W 2022 r. postanowił wrócić z rodziną do Polski, gdzie rozpoczął pracę. Jednocześnie w Austrii cała rodzina została wymeldowana. Na skutek przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wnioskodawca zaczął podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Komu przysługuje ulga na powrót?
Ulga na powrót z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT ma zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. Polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Do ulgi mają zastosowanie przychody osiągnięte ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz zasiłku macierzyńskiego w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania albo od początku roku następnego. Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których zaniechano poboru podatku.
Wzory dokumentów w LEX:
- Oświadczenie w sprawie stosowania przez płatnika zwolnienia od podatku dochodowego do przychodów podatnika w przypadku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej >
- Oświadczenie dla potrzeb zwolnienia dla przenoszących rezydencję >
Zwolnienie przysługuje pod warunkiem:
- przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski skutkującego podleganiem nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,
- braku miejsca zamieszkania na terytorium Polski w okresie obejmującym:
- trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski,
- okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski,
- posiadania: obywatelstwa polskiego, Karty Polaka lub obywatelstwa innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej, należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej,
- posiadania miejsca zamieszkania w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki lub na terytorium Polski nieprzerwanie przez co najmniej pięć lat kalendarzowych,
- posiadania certyfikatu rezydencji lub innego dowodu dokumentującego miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia,
- braku dotychczasowego korzystania ze zwolnienia.
Sprawdź w LEX: Czy posiadając Kartę Polaka można skorzystać z ulgi na powrót? >
Osoba mająca miejsce zamieszkania na terytorium Polski:
- posiada na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych), albo
- przebywa na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
W celu skorzystania z preferencji podatkowej spełnione muszą być wszystkie ustawowo wymienione warunki.
Poradnik w LEX: Ulga na powrót >
Podatnik wracający z Austrii także skorzysta z ulgi
Celem zapewnienia sobie możliwości skorzystania z ulgi na powrót, należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego ten dzień nie posiadać miejsca zamieszkania na terytorium Polski, ale posiadać nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce po zmianie miejsca zamieszkania.
Wnioskodawca w okresie trzech lat kalendarzowych (a nawet dłużej) poprzedzających rok powrotu do Polski nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski. Mieszkał w Austrii - państwie należącym do Unii Europejskiej. Cały czas posiadał polskie obywatelstwo, a po przeniesieniu miejsca zamieszkania na terytorium Polski zaczął podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Istotnym kryterium niezbędnym do zastosowania "ulgi na powrót" jest posiadanie dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia, w szczególności certyfikatu rezydencji. Wystarczy, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie (takie jak umowa o pracę, umowa najmu mieszkania za granicą, zaświadczenie od byłego pracodawcy, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe).
Jak oświadczył wnioskodawca - posiada dowody potwierdzające, że jego miejsce zamieszkania dla celów podatkowych przed przyjazdem do Polski znajdowało się poza Polską - w Austrii. Poza tym podatnik nie korzystał nigdy wcześniej z ulgi. Dlatego dyrektor KIS słusznie przyznał, że wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z "ulgi na powrót" w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku 2022 r. albo 2023 r. - w limitowanej wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
Interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 2 lipca 2024 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.417.2024.1.TR
Czytaj również: Trudniej o ryczałt 8,5 proc. Fiskus odmawia kolejnym branżom
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
